合同负债为什么计入当期应纳税所得额?

　　合同负债为什么计入当期应纳税所得额?

　　解答：

　　具体要看“合同负债”核算的内容，并不是所有的“合同负债”都需要纳税调增计入纳税年度的应纳税所得额。

　　一、核算预收款的

　　执行新收入准则后，企业收到预收款的，也在“合同负债”核算。

　　借：银行存款

　　贷：合同负债-预收款

　　应交税费-待转销项税额

　　说明：在预收款的情况下，企业的商品尚未交付给购买方，无论是会计核算，还是税务方面，都是不需要确认收入的，会计核算与税务处理一致，不需要纳税调整。

　　二、核算纳税义务发生但会计收入延迟的情况

　　这种情况，最典型的案例就是消费积分。

　　1.销售发生给客户积分

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收入

　　合同负债-消费积分

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　说明：此处增值税计算，是按照全额计算，即税务处理不认可消费积分，增值税纳税申报需要加上“合同负债”金额。

　　2.客户下次消费使用积分

　　借：银行存款

　　合同负债-消费积分

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　说明：开具发票时，将积分作为折扣，可以按照折扣后的销售额计算增值税和企业所得税。

　　3.年末对尚未使用积分重新评估价值

　　借：合同负债-消费积分

　　贷：主营业务收入

　　或做借贷方向相反的会计分录。

　　说明：对年末“合同负债-消费积分”，在企业所得税汇算清缴时，需要纳税调增，作为应收收入。

　　综上，并不是所有的“合同负债”都需要纳税调整，只需要对存在税会差异的才需要纳税调整。