国家税务总局福建省税务局2022年5月12366咨询热点难点问题集

国家税务总局福建省税务局2022年5月12366咨询热点难点问题集

国家税务总局福建省税务局      2022年06月13日

　　1.纳税人为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入有什么增值税优惠?

　　答：根据《财政部 税务总局关于快递收派服务免征增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第18号)，自2022年5月1日至2022年12月31日，对纳税人为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

　　快递收派服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。

　　2.出口企业纳税信用修复后，是否可以调整出口企业管理类别?

　　答：根据《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第9号)，　一、完善出口退(免)税企业分类管理

　　出口企业管理类别年度评定工作应于企业纳税信用级别评价结果确定后1个月内完成。

　　纳税人发生纳税信用修复情形的,可以书面向税务机关提出重新评定管理类别。因纳税信用修复原因重新评定的纳税人，不受《出口退(免)税企业分类管理办法》(国家税务总局公告2016年第46号发布，2018年第31号修改)第十四条中“四类出口企业自评定之日起，12个月内不得评定为其他管理类别”规定限制。

　　......

　　本公告第一条、第二条、第三条自2022年5月1日起施行。

　　3.出口企业应如何进行单证备案?

　　答：根据《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第9号)，二、优化出口退(免)税备案单证管理

　　(一)纳税人应在申报出口退(免)税后15日内，将下列备案单证妥善留存，并按照申报退(免)税的时间顺序，制作出口退(免)税备案单证目录，注明单证存放方式，以备税务机关核查。

　　1.出口企业的购销合同(包括：出口合同、外贸综合服务合同、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同等);

　　2.出口货物的运输单据(包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，出口企业承付运费的国内运输发票，出口企业承付费用的国际货物运输代理服务费发票等);

　　3.出口企业委托其他单位报关的单据(包括：委托报关协议、受托报关单位为其开具的代理报关服务费发票等)。

　　纳税人无法取得上述单证的，可用具有相似内容或作用的其他资料进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。

　　纳税人发生零税率跨境应税行为不实行备案单证管理。

　　(二)纳税人可以自行选择纸质化、影像化或者数字化方式，留存保管上述备案单证。选择纸质化方式的，还需在出口退(免)税备案单证目录中注明备案单证的存放地点。

　　(三)税务机关按规定查验备案单证时，纳税人按要求将影像化或者数字化备案单证转换为纸质化备案单证以供查验的，应在纸质化单证上加盖企业印章并签字声明与原数据一致。

　　......

　　本公告第一条、第二条、第三条自2022年5月1日起施行

　　4.2022年7月1日起，印花税的纳税期限是如何规定的?

　　答：根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)规定：“第十六条　印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

　　……

　　第二十条　本法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。”

　　因此，2022年7月1日起，印花税按季、按年或者按次计征。

　　5.印花税应税合同的计税依据是否包含增值税额?

　　答：根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)规定：“第五条 印花税的计税依据如下：

　　(一)应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款;

　　……

　　第二十条　本法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。”

　　因此，印花税应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。如果增值税税额未单独列明的，则一并作为计税依据。

　　6.企业因棚户区改造购买拆迁安置住房的，是否可以免征印花税?

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于棚户区改造有关税收政策的通知》(财税〔2013〕101号)规定：“一、对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。……”

　　因此，企业因棚户区改造购买拆迁安置住房的，不可以免征印花税。

　　7.为房屋安装可移动可搬运的自动取款机的费用是否需要计入房产税的房产原值?

　　答：根据《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发〔2005〕173号)规定：“一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。”

　　因此，为房屋安装可移动可搬运的自动取款机的费用不计入房产原值。

　　8.公司的房产和土地被政府征收，但是房屋没有被拆除，房产税和城镇土地使用税是否还需要缴纳?从什么时候开始不用缴纳?

　　答：一、根据《财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)第三点的规定：“关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题

　　纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。”

　　二、根据《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发〔1986〕90号)第二条的规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

　　前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人(以下简称纳税人)。”

　　三、根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第483号)第二条的规定：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

　　前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位;所称个人，包括个体工商户以及其他个人。”

　　因此，企业房产被政府征收，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末，从被征收的次月开始不再征收房产税和城镇土地使用税。

　　9.个人购买商住两用房，用作自己居住需要缴纳房产税吗?

　　答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发〔1986〕90号)第五条规定：“下列房产免纳房产税：

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　　四、个人所有非营业用的房产;”

　　因此，纳税人个人购买的非营业用的商住两用房免纳房产税。

　　10.根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第六条规定：“除本条例第五条规定者外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。”确有困难指的是哪些情形?

　　答：根据《国家税务总局福建省税务局关于城镇土地使用税和房产税困难减免税有关事项的公告》(国家税务总局福建省税务局公告2018年第22号)规定：“根据《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免税审批权限有关事项的公告》(国家税务总局公告2014年第1号)、《福建省房产税实施细则》(闽政〔1986〕93号)等有关规定，现将我省城镇土地使用税和房产税困难减免税有关事项公告如下：

　　一、纳税人符合下列情形之一的，可提出困难减免税申请：

　　(一)因风、火、水、地震等造成严重自然灾害或其他不可抗力因素遭受重大损失的;

　　上述所称的重大损失是指在扣除保险赔款、个人赔款、财政拨款等因素后，损失金额超过上年主营业务收入和其他业务收入总和的20%(含)，或超过总资产20%(含);

　　(二)从事国家鼓励和扶持产业或社会公益事业发生严重亏损的;

　　(三)受政策性或市场等客观因素影响，难以维系正常生产经营，发生严重亏损，且当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的;

　　上述第(二)、(三)款所称的严重亏损是指申请困难减免税款所属年度的亏损额超过其主营业务收入和其他业务收入总额的10%(含);

　　(四)停产停业一年以上，申请困难减免税所属年度的货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的;

　　对从事国家限制或不鼓励发展的产业以及财政部、国家税务总局规定不得减免的其他情形，不属于本公告规定的城镇土地使用税、房产税困难减免税范围。”

　　因此,符合上述文件规定的企业可以申请房产税减免税。

　　11.纳税人新建的房屋，在竣工之前按暂估入账的房产原值缴纳房产税，现在竣工结算报告出具了，房产原值可以确认，不需要按暂估入账，房产税需要调整计税依据的房产原值从什么时间开始调整?需要更正以前属期的房产税申报表吗?

　　答：根据《国家税务总局福建省税务局关于房产税、城镇土地使用税若干政策问题的公告》(国家税务总局福建省税务局公告2018年第17号)第二条规定：“关于建成验收未决算的房产原值问题

　　新建的房屋，建成验收后尚未决算的，应先按暂估入账的房产原值计算缴纳房产税，待决算完成后再调整房产原值。”

　　因此，纳税人在决算完成后的属期再调整房产原值，之前税款所属期已按暂估入账的房产原值申报的房产税不需要更正申报。

　　12.关于最新的完善住房租赁的公告第二条“对企事业单位、社会团体以及其他组织向个人、专业化规模化住房租赁企业出租住房的，减按4%的税率征收房产税。”，其中什么条件才符合“专业化规模化住房租赁企业”?

　　答：根据《财政部 税务总局 住房城乡建设部关于完善住房租赁有关税收政策的公告》(财政部 税务总局 住房城乡建设部公告2021年第24号)第四条规定：“……

　　本公告所称专业化规模化住房租赁企业的标准为：企业在开业报告或者备案城市内持有或者经营租赁住房1000套(间)及以上或者建筑面积3万平方米及以上。各省、自治区、直辖市住房城乡建设部门会同同级财政、税务部门，可根据租赁市场发展情况，对本地区全部或者部分城市在50%的幅度内下调标准。”

　　因此，本公告所称专业化规模化住房租赁企业的标准为：企业在开业报告或者备案城市内持有或者经营租赁住房1000套(间)及以上或者建筑面积3万平方米及以上。各省、自治区、直辖市住房城乡建设部门会同同级财政、税务部门，可根据租赁市场发展情况，对本地区全部或者部分城市在50%的幅度内下调标准。

　　13. 街道社区发放的人口普查工作补贴，要缴纳个人所得税吗?

　　答：一、根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定：“下列各项个人所得，免征个人所得税：

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　　(三)按照国家统一规定发给的补贴、津贴;

　　……”

　　二、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)第十条规定：“个人所得税法第四条第一款第三项所称按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。”

　　因此，街道社区发放的人口普查工作补贴不属于上述免税范围，应缴纳个人所得税。若人口普查的工作人员与街道社区存在雇佣关系，按照“工资薪金所得”缴纳个人所得税;若人口普查的工作人员与街道社区不存在雇佣关系，按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。

　　14.企业给从事研发活动的人员发放的住房补贴，是否属于研发费用加计扣除范围?

　　答：一、根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号) 规定：“一、研发活动及研发费用归集范围。

　　(一)允许加计扣除的研发费用。

　　……

　　1.人员人工费用。

　　直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。”

　　二、根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)规定：“一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

　　列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

　　不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。”

　　三、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定：“一、关于合理工资薪金问题

　　《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

　　(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

　　(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;

　　(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

　　(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。”

　　因此，如企业给直接从事研发活动人员发放的住房补贴属于列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，且符合国税函〔2009〕3号第一条规定的条件，可以列入研发费用加计扣除范围。

　　15.跨地区经营汇总纳税企业计算分支机构的分配比例时，职工薪酬是否包含企业负担的医社保费?

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第十七条规定：“……本办法所称分支机构职工薪酬，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

　　……本办法所称上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。

　　一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。”

　　因此，按照国家统一会计制度的规定，跨地区经营汇总纳税企业计算分支机构的分配比例时，职工薪酬包含企业负担的医社保费。

　　16.企业组织员工外出参加职工教育培训，产生的差旅费是否作为职工教育经费支出在企业所得税税前扣除?

　　答：根据《财政部 全国总工会国家发改委教育部 科技部 国防科工委 人事部 劳动保障部 国务院国资委国家税务总局 全国工商联关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》(财建〔2006〕317号)规定：“二、进一步明确企业职工教育培训的内容和要求

　　(一)企业职工教育培训的主要内容有：政治理论、职业道德教育;岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训;企业经营管理人员和专业技术人员继续教育;企业富余职工转岗转业培训;根据需要对职工进行的各类文化教育和技术技能培训。

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　　三、切实保证企业职工教育培训经费足额提取及合理使用

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　　(五)企业职工教育培训经费具体列支范围包括：

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　　6.企业组织的职工外送培训的经费支出;

　　……”

　　另根据《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2018〕51号)规定：“一、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

　　因此，企业组织员工外出参加职工教育培训，产生的差旅费可以作为职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　17.境外投资者以境内合法所得在境内再投资，是否需要办理对外支付税务备案?

　　答：根据《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的补充公告》(国家税务总局 国家外汇管理局公告2021年第19号)规定：“二、下列事项无需办理税务备案：

　　(一)外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资;

　　(二)财政预算内机关、事业单位、社会团体非贸易非经营性付汇业务。”

　　因此，境外投资者以境内合法所得在境内再投资，无需办理对外支付税务备案。

　　18.香港企业派遣人员到内地企业，为其提供发生在境内的检测服务，内地企业是否需要为该香港企业代扣代缴企业所得税?

　　答：一、根据《国家税务总局关于印发内地和香港避免双重征税安排文本并请做好执行准备的通知》(国税函〔2006〕884号)第七条规定：“一方企业的利润应仅在该一方征税，但该企业通过设在另一方的常设机构在该另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该另一方的常设机构在该另一方进行营业，其利润可以在该另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。”

　　二、根据《国家税务总局关于印发内地和香港避免双重征税安排文本并请做好执行准备的通知》(国税函〔2006〕884号)第五条规定：“一、在本安排中，‘常设机构’一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。

　　二、‘常设机构’一语特别包括：

　　(一)管理场所;

　　(二)分支机构;

　　(三)办事处;

　　(四)工厂;

　　(五)作业场所;

　　(六)矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。

　　三、‘常设机构’一语还包括：

　　(一)建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限;

　　(二)一方企业直接或者通过雇员或者雇用的其它人员，在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。

　　四、虽有本条上述规定，‘常设机构’一语应认为不包括：

　　(一)专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施;

　　(二)专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存;

　　(三)专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存;

　　(四)专为本企业采购货物或者商品，或者搜集信息的目的所设的固定营业场所;

　　(五)专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所;

　　(六)专为本款第(一)项至第(五)项活动的结合所设的固定营业场所，但这种结合所产生的该固定营业场所的全部活动应属于准备性质或辅助性质。

　　五、虽有本条第一款和第二款的规定，当一个人(除适用第六款规定的独立代理人以外)在一方代表另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该一方设有常设机构。除非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。

　　六、一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其它独立代理人在另一方进行营业，不应认为在该另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，不应认为是本款所指的独立代理人。

　　七、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在该另一方进行营业的公司(不论是否通过常设机构)，此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。”

　　三、根据《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》(国家税务总局公告2018年第11号)规定：“一、不具有法人资格的中外合作办学机构，以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。

　　常设机构条款中关于劳务活动构成常设机构的表述为‘在任何十二个月中连续或累计超过六个月’的，按照‘在任何十二个月中连续或累计超过183天 ’的表述执行。”

　　四、根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)第十四条规定：“工程价款或劳务费的支付人所在地县(区)以上主管税务机关根据附件1及非居民企业申报纳税证明资料或其他信息，确定符合企业所得税法实施条例第一百零六条所列指定扣缴的三种情形之一的，可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，并将《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书》送达被指定方。”

　　因此，内地企业应按照上述规定判定香港企业是否在境内构成常设机构，如构成常设机构，则应为其代扣代缴企业所得税。如有国家税务总局令第19号2009年第19号文件第十四条规定所涉及的相关情况，可以由县级以上税务机关指定扣缴义务人。

　　19.通过“票链”区块链电子发票平台开具的发票，如何查询验证发票?

　　答：根据《关于试点应用“票链” 区块链电子发票平台开具通用类发票的公告》(国家税务总局福建省税务局公告2019年第8号)第三条规定：“‘票链’区块链电子发票平台试点工作将分期分批逐步推广。试点纳税人要妥善保管开票方的用户身份，确保发票开具信息的真实、完整和安全。取得‘票链’区块链电子发票平台开具发票的单位和个人可通过福建省电子税务局或扫描发票上的二维码进行查询验证，对不符合规定的发票有权拒收。”

　　因此，通过“票链”区块链电子发票平台开具的发票，不是在全国发票查验平台查验，而是通过福建省电子税务局或扫描发票上的二维码进行查询验证。区块链发票查验路径：电子税务局——公众服务——公众查询——……(更多)——区块链发票查询。

　　20.单位有接受税务检查，信用等级的起评分可以从100分起评吗?

　　答：根据《国家税务总局关于纳税信用管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2020年第15号)第二条规定：“自开展2020年度评价时起，调整纳税信用评价计分方法中的起评分规则。近三个评价年度内存在非经常性指标信息的，从100分起评;近三个评价年度内没有非经常性指标信息的，从90分起评。”

　　另根据《国家税务总局关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告》(国家税务总局公告2015年第85号)第三条规定：“关于起评分

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　　非经常性指标缺失是指：在评价年度内，税务管理系统中没有纳税评估、大企业税务审计、反避税调查或税务稽查出具的决定(结论)文书的记录。”

　　因此，只要在近三个评价年度内接受过税务机关相关检查的，信用等级分数即可从100分起评。

　　21.委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税，那么是由哪一方办理免税申报手续?

　　答：根据《国家税务总局关于发布<市场采购贸易方式出口货物免税管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2015年第89号)第六条的规定：“市场经营户应在货物报关出口次月的增值税纳税申报期内按规定向主管税务机关办理市场采购贸易出口货物免税申报;委托出口的，市场采购贸易经营者可以代为办理免税申报手续。”

　　因此，委托出口的，市场采购贸易经营者可以代为办理免税申报手续。

　　22.纳税人提供国际运输服务增值税是否适用零税率?需要办理备案吗?

　　答：一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》：“一、中华人民共和国境内(以下称境内)的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

　　(一)国际运输服务。

　　国际运输服务，是指：

　　1.在境内载运旅客或者货物出境。

　　2.在境外载运旅客或者货物入境。

　　3.在境外载运旅客或者货物。”

　　二、《国家税务总局关于发布<适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2014年第11号)第八条规定：“增值税零税率应税服务提供者办理出口退(免)税资格认定后，方可申报增值税零税率应税服务退(免)税。如果提供的适用增值税零税率应税服务发生在办理出口退(免)税资格认定前，在办理出口退(免)税资格认定后，可按规定申报退(免)税。”

　　三、《国家税务总局关于<适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法>的补充公告》(国家税务总局公告2015年第88号)第二条规定：“向境外单位提供新纳入零税率范围的应税服务的，增值税零税率应税服务提供者申报退(免)税时，应按规定办理出口退(免)税备案。 ”

　　四、《国家税务总局关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第56号)第三条第(一)项规定：“出口企业或其他单位应于首次申报出口退(免)税时，向主管税务机关提供以下资料，办理出口退(免)税备案手续，申报退(免)税。……”

　　因此，一般纳税人提供国际运输服务增值税适用增值税零税率，需要办理出口退(免)税备案。

　　23.报关方式为EXW方式，是否可以退税?

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)规定：“一、适用增值税退(免)税政策的出口货物劳务

　　对下列出口货物劳务，除适用本通知第六条和第七条规定的外，实行免征和退还增值税[以下称增值税退(免)税]政策：

　　(一) 出口企业出口货物。

　　本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

　　本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

　　本通知所称生产企业，是指具有生产能力(包括加工修理修配能力)的单位或个体工商户。”

　　因此，经海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的出口货物，只要符合上述文件规定的，适用增值税退(免)税政策。

　　24.国家税务总局公告2021年第18号文中的“国产设备”指的是什么?

　　答：根据《国家税务总局关于修订发布<研发机构采购国产设备增值税退税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2021年第18号)第三条规定：“本办法第二条所称研发机构、国产设备的具体条件和范围，按照91号公告规定执行。”

　　另根据《财政部 商务部 税务总局关于继续执行研发机构采购设备增值税政策的公告》(财政部公告2019年第91号) )第四条第五款规定：“本公告所述‘设备’，是指为科学研究、教学和科技开发提供必要条件的实验设备、装置和器械。在计算累计购置的设备原值时，应将进口设备和采购国产设备的原值一并计入，包括已签订购置合同并于当年内交货的设备(应提交购置合同清单及交货期限)，上述采购国产设备应属于本公告《科技开发、科学研究和教学设备清单》所列设备(见附件2)。对执行中国产设备范围存在异议的，由主管税务机关逐级上报税务总局商财政部核定。”

　　因此，国产设备应符合上述文件规定。

　　25.我司是小规模纳税人可以适用国家税务总局公告2021年第18号文的政策进行增值税退税吗?

　　答：根据《国家税务总局关于修订发布<研发机构采购国产设备增值税退税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2021年第18号)规定：“第二条 符合条件的研发机构(以下简称研发机构)采购国产设备，按照本办法全额退还增值税(以下简称采购国产设备退税)。

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　　第十三条属于增值税一般纳税人的研发机构申报采购国产设备退税，主管税务机关经审核符合规定的，应按规定办理退税。

　　研发机构申报采购国产设备退税，属于下列情形之一的，主管税务机关应采取发函调查或其他方式调查，在确认增值税发票真实、发票所列设备已按规定申报纳税后，方可办理退税：

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　　(三)非增值税一般纳税人申报退税的。”

　　因此，贵司符合上述文件规定的条件且在主管税务机关采取发函调查或其他方式调查后，确认增值税发票真实、发票所列设备已按规定申报纳税后，可办理增值税退税。

　　26.我司符合国家税务总局公告2021年第18号文件的规定可以申请增值税退税，但是我司已经对取得专用发票进行了增值税进项抵扣，还可以申请退税吗?

　　答：根据《国家税务总局关于修订发布<研发机构采购国产设备增值税退税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2021年第18号)规定：“第十五条 研发机构采购国产设备取得的增值税专用发票，已用于进项税额抵扣的，不得申报退税;已用于退税的，不得用于进项税额抵扣。”

　　因此，根据上述文件规定贵司取得的增值税专用发票已经用于进项税额抵扣的，就不得申报退税。