营改增，上海试点两档低税率保试点行业税负不增

　   近日，财政部、国家税务总局发布通知，决定自2012年1月1日起，在上海市开始营业税改征增值税试点。财政部和国家税务总局相关负责人表示，营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施。

　　如何理解“结构性减税”
　　有媒体称，营业税改征增值税后，上海部分试点行业的税负并未减轻。笔者认为，这种观点只是从试点企业就事论事，而没有从行业上下游整个产业链条去考虑。

　　例如，上海市某交通运输企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务，取得收入1000万元，其中耗用油品等可抵扣费用为470.6万元。B公司当年确认销项税额500万元，进项税额300万元（不包括运费进项）。

　　（一）假设业务发生在2011年，按照现行政策计算。
　　1.A公司按照3%的税率缴纳营业税，缴纳30万元营业税。

　　2.B公司按照7%的进项抵扣，抵扣运费进项70万元。

　　3.B公司应缴增值税500-300-70＝130（万元）。

　　（二）假设该业务发生在2012年，按照上海营业税改征增值税政策计算。
　　1.A公司应缴增值税1000×11%-470.6×17%＝30（万元），即A公司税负既没有增加，又没有减少。

　　2.B公司按照11%的进项抵扣，抵扣运费进项税110万元。

　　3.B公司应缴增值税500-300-110＝90（万元）。

　　两种方案比较，营业税改征增值税后，A公司税负持平，B公司减少增值税款支出40万元，达到了结构性减税的目的。因此，所谓结构性减税，不是着眼于一个行业，而是着眼于整个产业链条，减少重复纳税。

　　为何设置两档低税率
　　上海营业税改征增值税方案中，将有形动产租赁税率设定为17%，同时选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。之所以这样设置，主要是为了保障试点行业税负不会增加。由于上述行业的成本构成不同，导致可抵扣项目不同，从而税率设计有高有低。
　　（一）有形动产租赁
　　1.出租企业的有形动产为外购的情形。
　　例如，2012年1月，上海市A公司外购设备价款为1000万元（不含税），已经取得增值税专用发票，并抵扣进项税额170万元。当月A公司和B公司签订租赁合同，约定将该设备租给B公司，每年租金300万元，租赁期4年。

　　A公司4年应缴增值税1200×17%－1000×17%＝34（万元）。

　　从以上案例可以看出，A公司所有的成本都可以得到抵扣，而销项税额却是分4年实现，因此税法对有形动产租赁税率采取了17%的高线。

　　2.出租企业的有形动产为自产的情形。
　　例如，2012年1月，上海市A公司将自产的设备一台租赁给B公司，设备耗费的进项税为60万元，市场公允价值为1000万元。租赁合同约定租赁期4年，每年租金300万元，共1200万元。