餐饮企业所得税纳税评估案例（二）

1.企业基本情况
某餐饮有限公司成立于2004年5月，主要经营中餐、火锅等，企业所得税征收方式为查账征收。2007年该公司取得餐饮收入11481138元，实现利润-818075.35元；2008年取得餐饮收入10302999元，实现利润-41061.34元；2009年取得餐饮收入11398320元，实现利润926665.31元。连续三年收入变化不是很大，但利润变化很大。
有关财务和申报纳税数据见表A-2至表A-4。

表A-2           财务指标及申报数据统计分析表(2007年~2008年)
                                                  金额单位： 元
 

表A-3           财务指标及申报数据统计分析表(2008年~2009年)                                                  金额单位： 元

表A-4           财务指标及申报数据统计分析表(2007年~2009年)     金额单位： 元

项目 年度	固定资产	无形资产	其他应收款	其他应付款	预收账款
2007年年末余额	11079403.40	3175067.52	204863.70	1419445.58	152827.50
2008年年末余额	7468003.50	0	725504.60	1413007.58	112878.50
2009年年末余额	7580710.50	0	724232.30	1385104.86	84036.00

2.评估分析
（1）行业涉税信息：餐饮行业毛利率35%~50%，该市地税局餐饮行业企业所得税应税所得率为8%。
（2）初步分析：该企业所得税年度申报各项申报资料完整、齐全。企业所得税申报表主表、附表项目、数据填写完整、逻辑关系正确；适用税率及各项数据计算准确。
（3）评估指标综合运用分析：
根据以上财务信息数据该企业2007年~2009年：
①毛利率为：48.35%、50.15%、50.19%，三年数据均在行业毛利率正常范围之内。
②营业费用变动率：-0.23%、7.93%；管理费用变动率：-33.91%、-27.21%；财务费用变动率：-20.20%、29.14%。
③利润率分别为：-7.12%、-0.4%、8.13%。
 

3.税务约谈
通过约谈，2008年和2009年造成该企业费用发生变化的因素有：一是金融危机带来的负面影响；二是企业门前主干道路大半年的维修，导致交通和停车不便；三是菜品的调整改进和特色火锅的引入；四是厨师的更换；五是餐厅布局的装潢装饰等。
另外，该企业2004年开业时，直接引进了海鲜粤菜菜系，成本费用高，价格昂贵，造成亏损。直到2007年下半年，随着菜系的变化和特色火锅的引入，价格、成本费用的调整，居民消费水平的提高，逐渐实现了盈利，但至今以前年度亏损尚未弥补完毕。
通过以上指标的分析和纳税约谈，我们确定了以下检查疑点：
（1）流动资产中“其他应收款”的比重和变化较大，可能存在隐匿收入的情况。
（2）2008年“固定资产”和“无形资产”科目变化异常，原因待核实。
（3）“预收账款”科目可能存在隐匿收入的情况。
（4）“其他应付款”比重过大，原因待核实。
（5）“管理费用”增减变动异常，原因待核实。
 

4.实地调查
通过报表比对和纳税约谈，评估人员认为该企业存在隐匿收入、扩大费用的可能性较大，于是对该企业实施了实地调查。
（1）“其他应收款”科目除一部分属差旅费和临时性借款外，2007年19000元，2008年500000元、2009年320000元均属于隐匿收入行为，应补交营业税及附加，并调增应纳税所得额。
（2）“固定资产”和“无形资产”的变化异常属企业内部资产调拨所到致，我们建议该企业应按各产业使用资产的面积比重划分计入各自账簿。 
（3）“预收账款”系企业收取的房屋租金，每年80000元，应补交营业税及附加，并调增应纳税所得额。
（4）“其他应付款”的变化是因借款和向股东分红等原因造成，应根据具体分红金额补交个人所得税。
（5）“管理费用”的变化原因有：
①因“固定资产”的减少，累计折旧大额减少。
②新《企业所得税法》的实施，不允许在税前提取职工福利费。
③维修费用中存在部分白条列支费用20000元；经与装修合同等资料核对后，发现虚开3张假发票入账，增大装修成本80000元，应调增应纳税所得额。
④“无形资产——土地使用权”的摊销费用减少。 
⑤“品牌费”的减少。
 

5.评定处理
（1）根据评估调查结果，对企业隐匿收入、虚增成本费用、资产核算混乱等问题，责令企业补交相关营业税及附加，并调整所属年度企业所得税应纳税所得额。
（2）由于该企业存在故意隐匿收入、虚增成本费用等问题，且长期亏损，可能涉及以前年度数据，故建议移交稽查部门做进一步的税务稽查处理。