个税改革大看点

　　中央、省级、市县三级政府税种布局之外，税和税之间的此消彼长、大税小税的角色定位，触及本轮税制改革的更深层次。

　　在十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》的完善税收制度部分中，“逐步提高直接税比例”是紧跟在完善地方税的第二项内容。

　　如何实现这一目标？离不开个人所得税改革。由于事关每一个微观个体的切身利益，个税改革或将成为本轮税改以来，继“营改增”之后的又一大看点。

　　税种结构之困

　　十八届三中全会第一次将财政纳入现代化的国家治理体系。而税收制度作为财税体制改革的重要一环，如何体现“现代”二字自然成为更高的改革目标。

　　在中国社会科学院财经战略研究院院长高培勇看来，现实可能十分严峻，税收收入结构和税收来源结构共同反映了这一点。

　　先看税收结构。我国直接税收占整体税收收入的比例较经合组织国家低。间接税占比偏高、直接税占比偏低在一定程度上制约着税收自动稳定器的作用，对政府调节收入分配的能力和经济社会转型带来一定影响。

　　再看税源结构。2013年我国各类企业所缴纳的税收，达到全年税收总额的90%，而自然人纳税额不足10%。

　　这两个结构让中国的现行税制凸显两个特点。“一是间接税比例过高，直接税比例过低。”高培勇说。二是大部分税收走企业这个“出口”，而难以触及自然人。

　　所谓间接税，也就是纳税人可以通过商品价格，把税负转嫁出去，人们只要购物，便会不可避免地承担这笔税。而间接税并不会像个税一样具有选择性，对高收入者多征、对低收入者少征。

　　这意味着，如果恰恰是生活必需品的税负过高，那么就对低收入群体带来了不公平：虽然他们的收入可能还没达到个税起征点，但实际上却承担了较高的税负。

　　国家信息中心副研究员李继锋表示，目前我国最终需求的平均税收负担率大约在12.4%。“在我们统计的42个行业中，有16个行业的税收负担超过这个平均水平，大部分与居民衣食住行密切相关，比如汽车、成品油、交通运输设备、金融服务、食品。” 这两个特点可能给低收入群体带去不公平。

　　“提直”紧迫

　　眼下，税制改革行至中盘，间接税减税的效果愈发明显。如果营改增如期推进，至今年年底仅这一项改革的减税规模就会超过 5000亿元。折让提高直接税比例的紧迫性越发明显。

　　“如果直接税没能相应增上来，稳定税负的改革前提就会被打破。”高培勇表示，这不仅会让财政收支更紧张，还可能给如期推进营改增又设置了一道障碍。

　　按照目前规划中的税种图谱，可以达到“提直”目标的税种主要是两类，企业所得税以及自然人直接税。

　　由于来自于企业的税收在我国税收总额中的占比已经高达90%，因此，所谓提高直接税比重，也就可以理解为增加自然人直接税，包括个人所得税、房产税和遗产税三个税种。

　　开征遗产税虽然是大势所趋，但要经历从零到有的过程，短期内难以指望；而房产税虽然从2011年起就开始在上海、重庆率先试点，但多年来并未有实质性进展，短期内也难见突破。

　　如此一来，“提高直接税比例的重任，就直接关系到个人所得税改革了。” 社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌对《财经国家周刊》记者说。

　　个税怎么改

　　《财经国家周刊》从国税总局人士处了解到，个税改革方案今年内有望出台。

　　“个人所得税的改革方向非常明确，是综合与分类相结合。”上述国税总局人士透露。正在研究中的改革方案是采取“两步走”战略，第一步先将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得等项目综合，归为劳动性所得，叫做“小综合”。第二步是把财产性所得纳入综合征税的范围，实现“大综合”。

　　《财经国家周刊》记者了解到，未来，综合征收的税目将集中于个人经常性收入，除了“小综合”三项外，还包括个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、财产租赁所得等。综合征收的部分适用超额累进税率。

　　对其他临时性收入，例如转让所得、利息股息红利所得、偶然所得等，则维持目前分项征收的方式。

　　从分类计征、到“小综合”，再到“大综合”，意味着将有更多的所得税税目以及更多的个人收入，将采取超额累进税率。

　　“因而，在超额累进税率的框架下，由分类转为综合与分类相结合的个人所得税制的这一过程，对于个人所得税收入规模绝对是一种增税效应。”高培勇表示。这一点对于那些各项收入加起来达到高收入水平的人们，可能更为明显。

　　调整级次和税率，是本轮税制改革的另外看点。据记者了解，个税级次上，本轮改革将由7级并到6级或5级。税率方面则面临一大争议，集中于45%这一最高边际税率如何调整。

　　“个税改革的专家组有上调、下调两种意见。”上述国税总局人士表示。上调派认为，我国贫富差距不断扩大，个人所得税在调节国民收入上理应发挥更大作用。

　　而下调派则认为，45%的最高边际税率在全球范围来看也是偏高的，不利于吸引国际人才。过高的边际税率可能让结果与初衷背道而驰：高税率会造成富人恶意偷逃税，如果税率适当下调，总税额反而会有所提高。

　　此外，个税税前扣除项目可能也将有所调整。有专家建议，费用扣除标准应考虑将教育、医疗和住房方面的支出作为调整扣除标准的一个依据，还应纳入家庭赡养系数对税基做出差别化的扣减。同时，应将个税的费用扣除标准与CPI（居民消费价格指数）挂钩，进行定期调整。