金融服务总机构汇总纳税申报

二、营业税为非汇总缴纳的企业

例3 按月申报的企业汇总缴纳增值税

Ａ公司为一般纳税人，营业税为非汇总缴纳企业，各分支机构在实际经营地缴纳营业税，现为批准汇总缴纳增值税的总机构，下设Ｂ、Ｃ两个分支机构。Ｂ分支机构注册经营地为顺义区、Ｃ分支机构注册经营地为房山区。２０１６年５月发生业务如下：

１．Ａ公司取得应税收入１０６００元，开具增值税专用发票注明销售额１００００元，税额６００元；购进货物支付价款１１７０元，取得符合抵扣条件的增值税专用发票注明销售额１０００元，税额１７０元。

２．Ｂ公司和Ｃ公司分别取得收入５３００元和３１８０元，未开具发票。

相关政策

提供金融服务的纳税人，应向其机构所在地的主管国税机关申报缴纳增值税。总分机构申请汇总缴纳增值税，由财政部、国家税务总局批准。总分机构均在北京市内的，由北京市财政局、北京市国家税务局批准。

银行、保险企业纳税人申请总分机构汇总缴纳增值税的，经北京市财政局、北京市国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管国税机关申报纳税，采取由总机构按照申报所属时期汇总计算总应纳税额，依据总机构和各分支机构收入占总收入的比重分配税款，分别在总机构和各分支机构所在地主管国税机关缴纳入库的方法。

该案例中Ａ企业以前为非汇总缴纳营业税企业，２０１６年后已由北京市财政局、北京市国家税务局批准汇总缴纳增值税。Ａ企业为按月申报的一般纳税人，在２０１６年６月征期内，由Ａ公司汇总申报增值税，计算应纳税额，并按照Ａ、Ｂ、Ｃ公司的收入占比分配税款，分别在各自机构所在地缴纳入库。

报表填写

１．Ａ公司汇总全部分支机构的收入计算缴销项税额：

增值税发票开票金额＝１００００，销项税额＝６００元

未开具发票销售额＝５３００÷（１＋６％）＋３１８０÷（１＋６％）＝８０００元，销项税额＝８０００×６％＝４８０元。

２．Ａ公司汇总全部分支机构取得的进项税额：

符合抵扣条件的进项金额＝１０００元，进项税额＝１７０元。

３．Ａ公司汇总计算应纳税额：

应纳税额＝６００＋４８０－１７０＝９１０元。

４．按收入占比分别计算Ａ、Ｂ、Ｃ分支机构的入库税额：

Ａ公司应纳税额＝９１０×１０６００÷（１０６００＋５３００＋３１８０）＝５０５．５６元

Ｂ公司应纳税额＝９１０×５３００÷（１０６００＋５３００＋３１８０）＝２５２．７８元

Ｃ公司应纳税额＝９１０×３１８０÷（１０６００＋５３００＋３１８０）＝１５１．６６元

５．Ａ公司在机构所在地国税机关汇总填写申报表并交纳税款。