金融服务总机构汇总纳税申报

例4 按季申报的企业汇总缴纳增值税

Ａ公司为一般纳税人，营业税为汇总缴纳企业，现为批准汇总缴纳增值税的总机构，下设Ｂ、Ｃ两个分支机构。

２０１６年５月发生业务如下：

１．Ａ公司取得应税收入１０６００元，开具增值税专用发票注明销售额１００００元，税额６００元；购进货物支付价款１１７０元，取得符合抵扣条件的增值税专用发票注明销售额１０００元，税额１７０元。

２．Ｂ公司和Ｃ公司分别取得收入５３００元和３１８０元，未开具发票。

２０１６年６月发生业务如下：

１．Ａ公司取得应税收入２１２００元，开具增值税专用发票注明销售额２００００元，税额１２００元；接受咨询服务支付价款５３００元，取得符合抵扣条件的增值税专用发票注明销售额５０００元，税额３００元。

２．Ｂ公司和Ｃ公司分别取得收入２１２０元和４２４０元，未开具发票。

相关政策

提供金融服务的纳税人，应向其机构所在地的主管国税机关申报缴纳增值税。总分机构申请汇总缴纳增值税，由财政部、国家税务总局批准。总分机构均在北京市内的，由北京市财政局、北京市国家税务局批准。

银行、保险企业纳税人申请总分机构汇总缴纳增值税的，经北京市财政局、北京市国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管国税机关申报纳税，采取由总机构按照申报所属时期汇总计算总应纳税额，依据总机构和各分支机构收入占总收入的比重分配税款，分别在总机构和各分支机构所在地主管国税机关缴纳入库的方法。

该案例中Ａ企业以前为非汇总缴纳营业税企业，２０１６年后已由北京市财政局、北京市国家税务局批准汇总缴纳增值税。Ａ企业为按季申报的一般纳税人，在２０１６年７月征期内，由Ａ公司汇总申报下设分支机构Ｂ、Ｃ公司５、６月份的增值税，计算全部应纳税额，并按照Ａ、Ｂ、Ｃ公司的收入占比分配税款，分别在各自机构所在地缴纳入库。

报表填写

１．Ａ公司汇总全部分支机构的收入计算销项税额：

增值税发票开票金额＝１００００＋２００００＝３００００元，销项税额＝３００００×６％＝１８００元

未开具发票销售额＝５３００÷（１＋６％）＋３１８０÷（１＋６％）＋２１２０÷（１＋６％）＋４２４０÷（１＋６％）＝１４０００元，销项税额＝１４０００×６％＝８４０元。

２．Ａ公司汇总全部分支机构取得的进项税额：

符合抵扣条件的进项金额＝１０００＋５０００＝６０００元，进项税额＝１７０＋３００＝４７０元。

３．Ａ公司汇总计算应纳税额：

应纳税额＝１８００＋８４０－４７０＝２１７０元。

４．按收入占比分别计算Ａ、Ｂ、Ｃ分支机构的入库税额：

Ａ公司应纳税额＝２１７０×（１０６００＋２１２００）÷（１０６００＋５３００＋３１８０＋２１２００＋２１２０＋４２４０）＝１４７９．５４元

Ｂ公司应纳税额＝２１７０×（５３００＋２１２０）÷（１０６００＋５３００＋３１８０＋２１２００＋２１２０＋４２４０）＝３４５．２３元

Ｃ公司应纳税额＝２１７０×（３１８０＋４２４０）÷（１０６００＋５３００＋３１８０＋２１２００＋２１２０＋４２４０）＝３４５．２３元

５．Ａ公司在机构所在地国税机关汇总填写申报表并交纳税款。