金融服务总机构汇总纳税申报

一、营业税为汇总缴纳的企业

例1 按月申报的企业汇总缴纳增值税

Ａ公司为一般纳税人，营业税为汇总缴纳企业，现为批准汇总缴纳增值税的总机构，下设Ｂ、Ｃ两个分支机构。２０１６年５月发生业务如下：

１、Ａ公司取得应税收入１０６００元，开具增值税专用发票注明销售额１００００元，税额６００元；购进货物支付价款１１７０元，取得符合抵扣条件的增值税专用发票注明销售额１０００元，税额１７０元。

２、Ｂ公司和Ｃ公司分别取得收入５３００元和３１８０元，均由总公司统一开具增值税专用发票。

相关政策

提供金融服务的纳税人，应向其机构所在地的主管国税机关申报缴纳增值税。总分机构申请汇总缴纳增值税，由财政部、国家税务总局批准。总分机构均在北京市内的，由北京市财政局、北京市国家税务局批准。

营改增前已在总机构所在地地方税务局汇总缴纳营业税的，经北京市财政局、北京市国家税务局批准，由总机构在机构所在地国家税务局汇总缴纳增值税。

该案例中Ａ企业以前为汇总缴纳营业税企业，２０１６年后已由北京市财政局、北京市国家税务局批准汇总缴纳增值税。企业下设分支机构的进销项均由总机构统一核算并开具发票。Ａ企业为按月申报的一般纳税人，在２０１６年６月征期内，由Ａ公司汇总申报下设分支机构Ｂ、Ｃ公司的增值税。

报表填写

１、Ａ公司汇总全部分支机构的收入计算销项税额：

增值税发票开票金额＝１００００＋５３００÷（１＋６％）＋３１８０÷（１＋６％）＝１８０００元，税额＝１８０００×６％＝１０８０元。

填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第５行“６％税率”中的第１列“开具增值税专用发票销售额”和第２列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”栏次。

２．Ａ公司汇总全部分支机构取得的进项税额：

符合抵扣条件的进项金额＝１０００元，进项税额＝１７０元。

填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第１行“认证相符的增值税专用发票”、第２行“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”、第１２行“当期申报抵扣进项税额合计”中的份数、金额、税额栏次。

３．将当期申报抵扣的进项税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》本期抵扣进项税额结构明细表中的对应栏次。