财库[2023]23号 财政部关于修订印发《政府综合财务报告编制操作指南》的通知

　　第三章 政府综合会计报表编制

　　第一节 本级政府综合会计报表编制

　　第九条 本级政府综合会计报表属于合并会计报表，在汇总本级政府各部门财务报表、财政总会计报表(财务会计报表)、土地储备资金财务报表等报表基础上，抵销本级政府各部门之间、政府财政与部门之间、财政内部之间的经济业务或事项，并作相关调整后合并形成。

　　第十条 编制本级政府综合会计报表的数据主要来源于以下报表：

　　(一) 本级政府部门财务报表。

　　(二) 财政总会计报表(财务会计报表)。政府财政持有的股权投资及相关应收股利、投资收益，原则上取自总会计报表。

　　(三) 土地储备资金财务报表。

　　第十一条 资产负债表和收入费用表采用汇总工作表(附4-1)方式，按照以下步骤编制形成。汇总工作表属于工作底稿。

　　(一) 按照“被合并主体报表项目与本级政府综合会计报表项目对照表”(以下简称“报表项目对照表”，附5)将被合并主体报表各项目数据填列到汇总工作表对应栏。将政府部门财务报表、财政总会计报表、土地储备资金财务报表中的年末资产、年末负债、年末净资产、本年收入、本年费用(支出)项目数据按照“报表项目对照表”分项填入汇总工作表对应栏中。其中，能够直接对应到政府综合会计报表项目的，直接填入对应栏;不能直接对应的，分析填列至相应栏或填入“待抵销调整项目”。分析填列事项应做好备查记录。

　　(二) 对被合并主体之间发生的经济业务或事项，按照“抵销调整事项清单”(附6-1)编制抵销分录，填入汇总工作表“抵销分录”栏。

　　1.抵销本级政府部门之间的经济业务或事项。政府财政部门应当根据政府部门财务报表项目明细信息，对经确认的本级政府部门之间的经济业务或事项进行抵销。按照重要性原则，设定10万元抵销阈值。不同部门的单位之间债权债务事项，年末余额不超过10万元的，可以不进行抵销。不同部门的单位之间收入费用事项，本年累计发生额不超过10万元的，可以不进行抵销。具备条件的须应抵尽抵，不受阈值限制。

　　(1) 抵销本级政府部门之间的债权债务事项。政府部门之间发生的待抵销债权债务事项主要涉及应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款等报表项目。对于经确认抵销的债权债务事项，要编制抵销分录：借记“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”;贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。已计提坏账准备的债权债务，应按债权债务原值编制抵销分录，同时应抵销已计提的坏账准备，借记“应收账款净额——坏账准备”、“其他应收款净额——坏账准备”，贷记“累计盈余”(以前年度计提的金额)、“其他费用”(当期补提或冲减的金额)。

　　例：A部门财务报表“其他应收款”明细信息显示，A部门应收B部门款项500万元，B部门财务报表“其他应付款”明细信息显示，B部门应付A部门款项500万元。经确认无误后，编制抵销分录如下(分录金额为万元，下同)：

　　借：其他应付款——A部门500

　　　　贷：其他应收款——B部门500

　　例：A部门财务报表“应收账款”明细信息显示，应收B部门款项100万元，假设该部门按照账龄分析法对此应收账款计提坏账准备10万元，年末应收账款净额为90万元。B部门财务报表“应付账款”明细信息显示，应付A部门款项100万元。第一年编制政府综合财务报表时，经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：应付账款——A部门100

　　　　贷：应收账款——B部门100

　　借：应收账款净额——坏账准备10

　　　　贷：其他费用10

　　第二年，A部门对该应收账款补提5万元的坏账准备，年末应收账款净额为85万元。第二年编制政府综合财务报表时，抵销分录如下：

　　借：应付账款——A部门100

　　　　贷：应收账款——B部门100

　　借：应收账款净额——坏账准备15

　　　　贷：其他费用5

　　　　　　累计盈余10

　　第三年，A部门收回该应收账款50万元，冲减8万元的坏账准备，年末应收账款净额为43万元。第三年编制政府综合财务报表时，抵销分录如下：

　　借：应付账款——A部门50

　　　　贷：应收账款——B部门50

　　借：应收账款净额——坏账准备7

　　　　贷：其他费用-8

　　　　　　累计盈余15

　　(2) 抵销本级政府部门之间的收入费用事项。政府部门之间发生的待抵销收入费用事项主要涉及事业收入、非同级财政拨款收入、经营收入、租金收入、其他收入、商品和服务费用、其他费用等报表项目。对于经确认抵销的收入费用事项，编制抵销分录：借记“事业收入(来自同级政府部门)”、“非同级财政拨款收入(来自同级政府部门)”、“经营收入(来自同级政府部门)”、“租金收入(来自同级政府部门)”、“其他收入(来自同级政府部门)”;贷记“商品和服务费用(支付给同级政府部门)”、“其他费用(支付给同级政府部门)”。

　　例：B部门财务报表中，来自同级A部门的事业收入6,700万元，A部门支付给同级B部门的商品和服务费用6,700万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：事业收入(来自同级政府部门)6,700

　　　　贷：商品和服务费用(支付给同级政府部门)6,700

　　2.抵销本级财政与政府部门之间发生的经济业务或事项。

　　(1) 财政总会计报表中的“应付国库集中支付结余”与政府部门财务报表、土地储备资金财务报表中的“财政应返还额度”之间存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。抵销分录为：借记“应付国库集中支付结余”，贷记“财政应返还额度”。例：政府部门财务报表中财政应返还额度15,000万元;财政总会计报表中应付国库集中支付结余15,000万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：应付国库集中支付结余15,000

　　　　贷：财政应返还额度15,000

　　(2) 财政总会计报表中的“政府机关商品和服务拨款费用”、“政府机关工资福利拨款费用”等财政拨款费用项目与政府部门财务报表的“财政拨款收入”存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。抵销分录为：借记“财政拨款收入”，贷记“政府机关商品和服务拨款费用”、“政府机关工资福利拨款费用”、“对事业单位补助拨款费用”、“对企业补助拨款费用”、“对个人和家庭补助拨款费用”、“资本性拨款费用”、“其他拨款费用”。

　　例：政府部门财务报表中财政拨款收入9,700万元，其中政府机关商品和服务拨款费用安排4,200万元，政府机关工资福利拨款费用安排3,500万元，对个人和家庭补助拨款费用安排1,700万元，资本性拨款费用安排300万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：财政拨款收入9,700

　　　　贷：政府机关商品和服务拨款费用4,200

　　　　　　政府机关工资福利拨款费用3,500

　　　　　　对个人和家庭补助拨款费用1,700

　　　　　　资本性拨款费用300

　　(3) 财政总会计报表中的“财政专户管理资金支出”与政府部门财务报表的“事业收入”中来自财政专户拨入的部分之间存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。抵销分录为：借记“事业收入(财政专户管理资金)”，贷记“财政专户管理资金支出”。

　　例：财政总会计报表中财政专户管理资金支出7,800万元，政府部门财务报表中事业收入中来自财政专户的资金7,800万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：事业收入(财政专户管理资金)7,800

　　　　贷：财政专户管理资金支出7,800

　　(4)财政总会计报表“借出款项”与政府部门财务报表中“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“其他应付款”，贷记“借出款项”。

　　例：财政总会计报表借出款项中属于向C部门借出的金额为430万元，C部门财务报表中的其他应付款430万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：其他应付款430

　　　　贷：借出款项430

　　(5)财政总会计报表中的“预拨经费”与政府部门财务报表中的“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“其他应付款”，贷记“预拨经费”。

　　例：财政总会计报表中预拨经费720万元，政府部门财务报表中的其他应付款720万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：其他应付款720

　　　　贷：预拨经费720

　　(6)财政代管预算单位资金，单位通过“其他应收款”核算的，财政总会计报表中的“应付代管资金”与政府部门财务报表中的“其他应收款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“应付代管资金”，贷记“其他应收款”。

　　例：财政总会计报表应付代管资金中属于C部门的金额为200万元，C部门财务报表其他应收款中应收财政代管资金的金额为200万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：应付代管资金200

　　　　贷：其他应收款200

　　财政代管预算单位资金，单位通过“银行存款”核算的，财政总会计报表中的“应付代管资金”与政府部门财务报表中的“银行存款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“应付代管资金”，贷记“银行存款”。

　　例：财政总会计报表应付代管资金中属于C部门的金额为200万元，C部门财务报表银行存款中应收财政代管资金的金额为200万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：应付代管资金200

　　　　贷：银行存款200

　　3.抵销财政内部之间发生的经济业务或事项。财政总会计报表“专用基金收入”中通过财政拨款费用安排的部分与“政府机关商品和服务拨款费用”、“对企业补助拨款费用”、“对个人和家庭补助拨款费用”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“专用基金收入”，贷记“政府机关商品和服务拨款费用”、“对企业补助拨款费用”、“对个人和家庭补助拨款费用”。例：财政总会计报表专用基金收入中由对企业补助拨款费用安排的部分为12,600万元、对个人和家庭补助拨款费用安排的部分为13,000万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：专用基金收入25,600

　　　　贷：对企业补助拨款费用12,600

　　对个人和家庭补助拨款费用13,000