财库[2023]23号 财政部关于修订印发《政府综合财务报告编制操作指南》的通知

　　(三)按照“抵销调整事项清单”(附6-1)编制调整分录，填入汇总工作表“调整分录”栏。1.将财政拨付给企业下属事业单位和非同级政府事业单位等的对事业单位补助拨款费用分析调整至相应费用项目。上述补助拨款费用中属于工资福利费用、商品和服务费用等部分，应分析调整填入对应费用项目。借记“工资福利费用”、“商品和服务费用”等，贷记“对事业单位补助拨款费用”。

　　例：财政总会计报表中，对某企业集团下属事业单位补助拨款费用中商品和服务费用9,372万元。编制调整分录如下：

　　借：商品和服务费用9,372

　　　　贷：对事业单位补助拨款费用9,372

　　2.将财政总会计报表中“专用基金支出”分析调整至政府综合会计报表相应的费用项目。对财政总会计报表中的专用基金支出，应按支出经济分类分析调整为政府综合会计报表中的“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业的补助费用”等项目。调整分录为：借记“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业的补助费用”等，贷记“专用基金支出”。

　　例：财政总会计报表专用基金支出中用于对企业的补助费用19,800万元，对个人和家庭的补助费用5,300万元。编制调整分录如下：

　　借：对个人和家庭的补助费用5,300

　　　　对企业的补助费用19,800

　　　　贷：专用基金支出25,100

　　3.根据调整分录中收入调整总额与费用调整总额的差额，调整净资产项目。对收入和费用的调整最终会影响净资产总额，应按照所有调整分录汇总计算调整额(收入调增额-收入调减额-费用调增额+费用调减额)。如果调整额为正数，调增“净资产”;如果调整额为负数，则调减“净资产”。

　　(四)将汇总工作表各项目对应的原始数据栏、抵销分录栏、调整分录栏中的数据，分别计算出经过抵销调整后的金额。

　　1.资产类项目。资产类项目中，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”;“原有金额合计”加上该项目“抵销分录”借方金额，减去该项目“抵销分录”贷方金额，得到“包括抵销后合计”;“包括抵销后合计”加上该项目“调整分录”借方金额，减去该项目“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。资产类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“资产合计”数。

　　2.负债类项目。负债类项目，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”;“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”贷方金额，得到“包括抵销后合计”;“包括抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上该项目“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。负债类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“负债合计”数。

　　3.净资产类项目。将“被合并主体报表对应项目”栏各项目金额加总，得到“原有金额合计”;“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”贷方金额，得到“包括抵销后合计”;“包括抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上该项目“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。净资产类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“净资产合计”数。

　　4.收入类项目。收入类项目，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”;“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”贷方金额，得到“包括抵销后合计”;“包括抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上该项目“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他收入”。收入类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“收入合计”数。

　　5.费用类项目。费用类项目，“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”;“原有金额合计”加上该项目“抵销分录”借方金额，减去该项目“抵销分录”贷方金额，得到“包括抵销后合计”;“包括抵销后合计”加上该项目“调整分录”借方金额，减去该项目“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，分析填入对应的费用项目。费用类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“费用合计”数。

　　6.本年盈余项目。按照“本年盈余=本年收入-本年费用”，计算各报表及政府本年盈余数额。

　　(五)试算平衡后，将数据填入政府综合会计报表对应项目，生成本级政府综合会计报表。对调整后的各项目金额进行试算平衡。试算平衡方法：按照“期末净资产总额=原始报表期末净资产总额+根据所有调整分录汇总的净资产调整额”计算政府综合会计报表中政府期末净资产总额。所计算的期末净资产总额应当等于恒等式“期末净资产总额=期末资产总额-期末负债总额”计算的政府期末净资产总额。试算平衡后，将汇总工作表“包括抵销调整后合计”栏数据对应填入政府综合会计报表中“资产负债表”各项目“年末数”栏，“收入费用表”各项目的“本年数”栏。

　　第二节 行政区政府综合会计报表编制

　　第十二条 行政区政府综合会计报表在汇总本级和所辖下级政府综合会计报表的基础上，采用抵销方法合并编制。

　　第十三条 资产负债表和收入费用表采用汇总工作表(见附4-2)方式编制，汇总工作表属于工作底稿。

　　(一) 将被合并主体资产负债表和收入费用表各报表项目数据填列到汇总工作表“被合并政府报表项目金额”栏，计算加总金额。

　　(二) 对被合并主体之间发生的经济业务或事项，按照抵销事项清单(见附6-2)编制抵销分录，填入汇总工作表“抵销分录”栏。抵销分录所需明细信息来源于被合并主体提供的政府综合财务报表相关数据。

　　(三) 将汇总工作表各项目对应的“原有金额合计”栏、“抵销分录”栏中的数据相减，分别计算出经过抵销后的数据，填入相应的“抵销后金额合计”栏，据此生成合并后的资产负债表和收入费用表。第十四条合并本行政区各级政府综合财务报表时，应抵销下列事项：

　　(一) 不同政府财政之间发生的经济业务或事项。

　　1.上下级政府财政之间发生的往来事项。上下级政府财政之间发生的往来事项主要涉及的报表项目有应收及预付款项(与下级往来、其他应收款)、应付及预收款项(与上级往来、其他应付款)，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“应付及预收款项”;贷记“应收及预付款项”。

　　例：甲市政府综合财务报表“应收及预付款项”中，甲市财政应收所辖B县财政款项700万元;B县政府综合财务报表“应付及预收款项”中，B县财政应付甲市财政款项700万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：应付及预收款项700

　　　　贷：应收及预付款项700

　　2.上下级政府财政之间发生的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款本金。上下级政府财政之间发生的转贷款本金主要涉及的报表项目有应收转贷款、一年内到期的非流动资产(一年内到期的应收转贷款)、应付转贷款、一年内到期的非流动负债(一年内到期的应付转贷款)，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“应付转贷款”、“一年内到期的非流动负债”;贷记“应收转贷款”、“一年内到期的非流动资产”。

　　例：甲市为某省下一级政府，甲市政府综合财务报表中应付转贷款中应付地方政府债券转贷款80,000万元，该省应收转贷款中应收甲市地方政府债券转贷款80,000万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：应付转贷款80,000

　　　　贷：应收转贷款80,000

　　3.上下级政府财政之间发生的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款利息。上下级政府财政之间发生的转贷款利息主要涉及的报表项目有应收利息、应付利息，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“应付利息”，贷记“应收利息”。

　　例：甲市为某省下一级政府，甲市政府综合财务报表中地方政府债券应付利息1,000万元，该省应收利息中应收甲市地方政府债券应付利息1,000万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：借：应付利息1,000贷：应收利息1,0004.上下级政府财政之间发生的补助收支和上解收支。上下级政府财政之间的补助收支和上解收支主要涉及的报表项目有政府间转移性收入(补助收入、上解收入)、政府间转移性费用(补助费用、上解费用)，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“政府间转移性收入”;贷记“政府间转移性费用”。

　　例：某省本级政府综合财务报表“政府间转移性费用”明细表中，对B市财政拨付了2,000万元补助费用，B市“政府间转移性收入”明细表中收到省级补助收入2,000万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：政府间转移性收入2,000

　　　　贷：政府间转移性费用2,000

　　5.不同政府财政之间发生的援助收支。不同政府财政之间发生的援助收支主要涉及的报表项目有政府间转移性收入(地区间援助收入)、政府间转移性费用(地区间援助费用)，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“政府间转移性收入”;贷记“政府间转移性费用”。

　　例：某市B县政府综合财务报表中，收到来自同市A县的地方援助收入100万元，A县支付给B县的地方援助费用100万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：政府间转移性收入100

　　　　贷：政府间转移性费用100

　　(二)政府部门与非同级政府财政之间发生的经济业务或事项。政府部门的“非同级财政拨款收入”中来自于非同级政府财政的拨款，与对方政府财政的相关费用之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“政府间转移性收入(非同级财政拨款收入)”，贷记“商品和服务费用”、“其他费用”等。

　　例：某省政府综合财务报表中甲市C部门(如：税务、工商等)非同级财政拨款收入500万元，其中来自丙县财政200万元;丙县政府综合财务报表其他费用中支付给甲市C部门200万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：政府间转移性收入200

　　　　贷：其他费用200

　　(三)非同级政府部门之间发生的经济业务或事项。

　　1.非同级政府部门之间的债权债务事项。非同级政府部门之间发生的债权债务事项主要涉及的报表项目有应收及预付款项、应付及预收款项，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“应付及预收款项”，贷记“应收及预付款项”。

　　例：某省甲市政府综合财务报表“应收及预付款项”中，A部门应收同省乙市B部门款项500万元;乙市政府综合财务报表“应付及预收款项”中，B部门应付A部门款项500万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：借：应付及预收款项500贷：应收及预付款项5002.非同级政府部门之间的收入费用事项。非同级政府部门之间发生的待抵销收入费用事项主要涉及事业收入、政府间转移性收入(非同级财政拨款收入)、经营收入、其他收入、商品和服务费用、其他费用等报表项目。对于经确认抵销的收入费用事项，编制抵销分录：借记“事业收入(来自非同级政府部门)”、“政府间转移性收入(来自非同级政府部门)”、“经营收入(来自非同级政府部门)”、“其他收入(来自非同级政府部门)”;贷记“商品和服务费用(支付给非同级政府部门)”、“其他费用(支付给非同级政府部门)”。

　　例：某省甲市政府综合财务报表中，A部门收到来自同省乙市B部门支付的事业收入600万元，B部门的商品和服务费用中支付给甲市A部门600万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

　　借：事业收入600

　　　　贷：商品和服务费用600