国税发[2008]86号 国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知

国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知

国税发[2008]86号         2008-08-14

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下：

　　一、母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

　　母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

　　二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。

　　三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取;也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。

　　四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

　　五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

　　国家税务总局

　　二〇〇八年八月十四日

集团公司收取的服务费能否税前扣除?

　　旭辉集团税务总监周淼表示，实践中，房地产企业的集团公司由于种种原因，会向成员企业收取的金额较大的服务费。这笔费用如果合理性不足，很容易导致税务风险。

　　金杜律师事务所合伙人叶永青表示，集团一体化运作是房地产企业目前通行的做法。集团母公司作为“把舵人”，配置了大量的专业团队，为下属项目公司提供关键决策与风险咨询，在此过程中收取服务费无可厚非。但是，这种组织结构下，子公司支付的服务费能否税前扣除，在实务中存在争议。

　　对于这个问题，国家税务总局安徽省税务局所得税处干部张金海颇有研究。他表示，根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发[2008]86号)等税收政策的规定，如果收取的服务费符合市场经济活动的独立交易原则，属于项目公司实际发生且应当承担的成本，具有业务实质，则可在企业所得税税前扣除;如果无实际业务支撑，纯粹是集团收费，则不得在税前扣除。“这是一个非常关键的原则。”张金海说。

　　基于此，叶永青建议房地产企业，应制定集团内部统一的分摊依据、服务方式、服务结果标准，以保证税前扣除的服务费符合规范。