纳税人在游览场所经营游船取得收入的增值税处理

    不少老师留言咨询：旅游场所取得索道、摆渡车、电瓶车、游船收入如何缴纳增值税？本文试分析与诸老师探讨，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

    案例概况

      南方如意集团有限公司（以下简称“如意集团公司”）是营改增一般纳税人，该公司2015年经有关政府批准承包欢乐谷大型公园的水上乐园经营权20年，2017年5月取得经营游船收入206万元。问该公司取得的经营游船收入如何缴纳增值税？

    税务分析

       一、政策依据

      《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

       《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）。

        二、实务分析

       《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号 ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法 》规定：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

      《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号  ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法 》（附：销售服务、无形资产、不动产注释）规定，文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

       〔1〕文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

　　〔2〕体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

       《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号  ）《附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 》规定，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

       ... ...

       3. 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

       ... ...

    《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十一条规定，纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

       因此，一般纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”适用6%税率缴纳增值税，可以选择适用简易计税方法按照“文化体育服务”以3%征收率计算应纳税额。

      《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）有关提供在游览场所提供索道、摆渡车、电瓶车、游船服务缴纳增值税政策都是自2016年5月1日起执行。

       综上所述，自2016年5月1日起，增值税一般纳税人在游览场所提供索道、摆渡车、电瓶车、游船服务，可选择简易计税方法按照“文化体育服务”以3%的征收率计算缴纳增值税。

       三、案例解析

       据本案例资料：如意集团公司是增值税一般纳税人，2017年5月取得欢乐谷经营游船收入206万元，可按简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

       应纳增值税额=206/(1+3%)*3%=6.00（万元）。

       思考：如意集团公司取得的经营游船收入应纳6.00万元的增值税额是否可以抵扣该公司留抵的进项税额？经营游览场所的各类收入都按“文化体育服务”缴纳增值税吗？欢迎你给我留言。