|
三、转让定价调整的合理方法 确定了关联方开展不符合独立交易原则的关联交易后，税务机关就需要采用合理的方法进行调整。新企业所得税法实施条例列举了可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法，并对每种方法的定义做出了解释。这些方法是一些发达国家经过几十年的摸索和实践总结出来的相对合理并行之有效的方法，而且得到了经济合作发展组织1995年发布的《跨国公司和税务机关的转让定价指导准则》的充分肯定。 新企业所得税法的转让定价调整方法有两点值得关注：一是对原外资企业所得税法实施细则所规定的三种传统调整方法的表述进行了规范，增加了实践中比较成熟且有效的两种交易利润调整方法，并取消了按照所列举方法进行顺位调整的要求，在一定程度上体现了国际上推崇的“最优法”的原则。二是各种调整方法适用的交易类型各不相同：1、可比非受控价格法的应用领域非常广，可用于有形财产交易，也可用于无形资产和集团内部劳务等无形财产领域，但在有形财产领域应用最广。2、再销售价格法主要适用于分销商不对再销售产品进行加工增值，或者分销商对产品只增加相对较小的价值的情形。3、成本加成法常用于涉及制造、装配或生产向关联方销售的产品以及用于确定集团内部服务供应商应得到的正常利润等情形。4、交易净利润法比较的是净利润水平，对于交易产品和功能差异的可比性分析要求相对较低。5、运用利润分割法分割利润，需要考虑每个关联企业所执行的功能、承担的风险以及对企业利润的贡献程度，并仍然强调强调独立交易原则和可比性分析。无论采用哪一种方法，测试方法的适当性要掌握三个标准：一是方法的运用满足了方法本身对可比性条件的要求；二是在同等信息资料获取的条件下，没有其他更适当的方法：三是该方法的运用能够被税企双方所接受。 四、成本分摊协议 成本分摊协议是企业间（多为跨国企业集团内部成员）签订的一种契约性协议，签约各方约定在研发过程中共摊研发成本、共担研发风险，并且合理分享研发所带来的收益。随着跨国集团来华投资的数量和规模不断扩大，成本分摊作为研发活动的一种主要经营模式也陆续在我国出现。由于企业可能通过协议安排某关联方承担高于或低于正常比例的成本费用，达到调整企业利润的目的，因此，借鉴美国等发达国家的做法，将成本分摊协议引入我国税收立法，是对这种运作模式在税收法律上的认可，也有助于打击滥用成本分摊进行避税的行为。 理解新企业所得税法有关成本分摊协议的规定，要注意把握以下几点：一是企业与关联方的业务往来，包括商品购销、提供劳务、融通资金、转让财产、提供财产使用权等，但新企业所得税法中规定的成本分摊协议仅限于关联方共同开发、受让无形资产以及共同接受、提供劳务的情形。二是由于协议各方对成本分摊协议的活动共担成本与风险，因此对活动成果都拥有实际权益，不必为利用该成果而向其他任何一方支付特许权使用费或其他费用。因此，有些学者认为成本分摊协议是给予企业的另外一种税收优惠，也不无道理。三是关联方订立成本分摊协议，仍必须遵循独立交易原则。因此，税务机关在审核成本分摊协议时，应参考没有关联关系的企业按照一般商业原则，在类似情形下能否达成该协议所达成的条款。在协议执行期间，应注意审核协议各方未来实际受益的比例与成本分摊比例不一致时，是否有相应的补偿机制。此外，在已生效的协议有新的加入者、退出者或者协议终止时，是否有相应的机制对前期活动已形成的资产做合理补偿。四是达成成本分摊协议的企业应在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。因此，企业应在达成协议时同期准备与关联方业务往来的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料，并按照税务机关规定的时限报送，以免因资料准备不足而无法在计算应纳税所得额时扣除相应的成本。 |
相关阅读
版权声明：
出于传递更多信息之目的，本网除原创、整理之外所转载的内容，其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场，政策法规来源以官方发布为准，政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关！所有转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的媒体或个人可与本网（sfd2008@qq.com）联系，我们将在核实后及时进行相应处理。
最新内容
热点内容
