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2011年度总局答疑汇编——个人所得税篇
1、如何理解有限合伙企业合伙人有关“先分后税”问题？
问题内容：
对于财税[2008]159号文件中提到的“先分后税”问题，是否可以理解为“不分不税”，即有限合伙制股权投资企业收到被投资单位分回的投资收益、股权转让收益等，不向其合伙人做分配，而是留存在合伙制基金中，在合伙人没有实际分得这部分投资收益或者转让收益是，是否该基金的合伙人不发生纳税义务？
回复意见：
《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第三条规定：合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。第四条规定合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：
（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。
（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。
（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。
（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。
合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。
根据上述规定，您的理解是不正确的，财税[2008]159号文件中所讲的“先分后税”原则的“先分”并非指分配利润，而是指对于个人合伙企业，应先按合伙人各自分配比例分别确定应纳税所得额后再按各自适用税率计算缴纳个人所得税。因此，合伙企业的利润无论是否实际分配，均需在年末按各自分配比例分别确定各合伙人的应纳税所得额，再按各自适用税率计算缴纳个人所得税。
国家税务总局 2011/01/12
2、如何区分个人所得税“劳务报酬”和“个体工商户生产经营所得”？
问题内容：
如何界定或区分个人所得税“劳务报酬”和“个体工商户生产经营所得”？假如一个自然人（未办理工商营业执照和税务登记证）临时性为一家公司（或单位）提供代理（或者运输、搬运……等）服务以后，取得了收入。应按照哪个税目征收个人所得税？
回复意见：
劳务报酬所得与个体工商户生产经营所得的区别有二，其一劳务报酬所得一般不必办理工商营业执照与税务登记，而个体工商户必须办理工商营业执照与税务登记；其二劳务报酬所得一般为临时性的，个人所得税按次征收，而个体工商户生产经营为持续性的，个人所得税按年征收分期预缴。
因此一个自然人临时性为一家公司或单位提供代理等劳务，应当按劳务报酬所得税目征收个人所得税。
国家税务总局2011/01/17
3、加班工资如何缴纳个税？
问题内容：
我单位实行的是按季度为单位的结算工资周期，基本工资是按月发放，但加班工资是3个月发一次，而个税缴纳的月工资标准却是按月基本工资＋3个月加班工资为标准来缴纳，这就超出月工资收入范围的标准。这样缴纳对吗？
回复意见：
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）文件第五条规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。”
因此你单位在发放加班工资时，应当将三个月的加班工资和当月基本工资予以合并作为发放当月的工资薪金收入，计算扣缴个人所得税。
国家税务总局 2011/01/20
4、公务员“工资、薪金所得”是否缴纳个税？
问题内容：
将公务员工作性津贴、生活性补贴、艰边补贴纳入扣缴 “工资、薪金所得” 个人所得税范畴与税法是否相搏？其相关政策如下：
一、相关政策。 1、《中华人民共和国个人所得税法》（简称《个人所得税法》）第四条第三项规定：按照国家统一规定发给的补贴、津贴免征个人所得税（《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十三条 税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。）。 2、《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）第二条（二）款规定：下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1．独生子女补贴；2．执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3．托儿补助费；4．差旅费津贴、误餐补助。
二、《国家公务员暂行条例》第六十四条： 国家公务员的工资制度贯彻按劳分配的原则。国家公务员实行职级工资制。国家公务员的工资主要由职务工资、级别工资、基础工资和工龄工资构成。国家公务员按照国家规定享受地区津贴和其他津贴。综上所述，公务员工作性津贴、生活性补贴、艰边补贴属于不纳税范畴。不知我对政策的理解是否正确？
回复意见：
根据《个人所得税法》及其实施条例规定，公务员取得的工作性津贴、生活津贴、艰边补贴等，不属于免征个人所得税的收入，应征收个人所得税。
国家税务总局 2011/01/28
5、演职人员劳务报酬是否需要开发票？
问题内容：
公司拍摄电视剧雇用演职人员，与演职人员签订劳务合同，按照劳务报酬所得代扣代缴个人所得税。演职人员是否属于与公司具有雇佣关系？支付的劳务报酬是否属于工资薪金支出？还需要开具发票缴纳营业税吗？
回复意见：
上述演职人员并非你公司员工，双方签订的也不是劳动合同而是临时提供演出劳务合同，其取得的所得为劳务报酬所得而非工资薪金所得。因此支付的劳务报酬不属于你公司的工资薪金，该演职人员提供演出劳务属于营业税征税范畴，应当向你公司开具发票据以领取劳务报酬。
国家税务总局 2011/01/31
6、上下班交通补贴是否缴纳个税？
问题内容：
单位在工资里发放的交通补贴，是因职工上下班必须乘坐交通工具而发放的，且单位发放的交通补贴只能是在不转乘的的情况下刚够上下班用，如需要转乘所发放的交通补贴还不够。单位按出勤天数每天发放的四元交通补贴，职工由于每天上下班需乘车已购买交通车票使用了。如果单位每月按职工人数和出勤天数来报销交通费，那工作量较大，如在工资里发放，又多交了个税。请问：在工资里发放的上下班通勤补贴是否能免交个税？
回复意见：
根据《个人所得税法实施条例》第八条一款规定：“工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职和受雇有关的其它所得。”
职工上下班交通费用不属于免税的差旅费津贴，差旅费津贴系公务出差提供的相应津贴，所以在工资里发放的上下班通勤补贴不予免征个税，应纳入当月工资薪金所得计算扣缴个人所得税。
国家税务总局 2011/02/14
7、保险赔款是否需要交纳个税？
问题内容：
《中华人民共和国个人所得税法》第四条第5款内容，其中免征个人所得税中：保险赔款。当工伤员工解除劳动合同时，须支付其一次性工伤医疗补助金和伤残就业补助金，那么，该比费用是否需要个人缴纳所得税？
回复意见：
根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第四款规定，福利费、抚恤金、救济金，免征个人所得税。又根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第519号）第十四条规定，税法第四条第四项所说的福利费指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的职工福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。
请对照上述定义判定您单位该员工取得的一次性工伤医疗补助金和一次性伤残就业补助金是否符合。如不符合请参照《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）计算缴纳个人所得税。
国家税务总局 2011/02/16
8、年终一次性收入怎样进行缴税？
问题内容：
我对国税发[2005]9号文件中提到的对于“ 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数” 其中提到的速算扣除数有疑问。按照我所知道的，我去年年终奖6120，扣税587，到手5533。而我大哥年终奖6000，扣税才300，他到手5700。根据国税发[2005]9号文件，我的公司对我采取的速算扣除数是25，所以导致了我虽然比我哥多得到120元的年终奖金，却比我哥多交了287元的税收，最终我拿到手的钱反而比我哥少了167元。我认为此处的速算扣除数应该是月纳税速算扣除数的12倍，我的缴税金额应为312元，我应该能够得到5808元年终奖。请问：我的理解和我公司的执行情况，哪种更符合国税发[2005]9号文件的实质？
回复意见：
6120/12=510元，适用10%税率，6000/12=500，适用5%税率，因此你的年终奖应纳个人所得税=6120×10%-25=587元，你哥年终奖应纳个人所得税=6000×5%=300元。
个人所得税采取的是超级累进税率，但年终奖计税方法不采取平均到月份的计税方法，上述扣缴义务人所扣税款无误。
国家税务总局 2011/02/18
9、接受的公益事业捐赠款是否应纳税？
问题内容：
我县为满足新农村建设和农村、农民法律服务的需求，招录了一批法律专业人员从事农村公益法律服务工作，他们从事法律服务工作都是免费的，即不收取当事人任何费用。他们的劳动报酬主要有两部分：一部分是拿北京市的最低工资，由县财政支付，另一部分是北京市法律援助基金会和北京金杜律师事务所的捐赠款。捐赠款的用途就是扶持延庆县农村公益法律服务事业，由延庆县司法局统一管理，并以以件计补的办法将捐赠款按月随最低工资一起发放给公益法律服务工作者。我认为在公益法律服务工作者的报酬中，由我局接受捐赠、发放给公益法律服务工作者的补贴费不应纳入个人所得税，以彰显国家对公益事业的支持。公益法律服务工作者的这部分收益到底该不该纳入个人所得税的征税范围？
回复意见：
《中华人民共和国个人所得税法》第四条三项按照国家统一规定发给的补贴、津贴，免纳个人所得税。
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十三条规定：税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
贵单位所支付的公益法律服务报酬不属于上述免税所得，应缴纳个人所得税。
国家税务总局 2011/02/23
10、外籍个人从合资经营企业取得的红利是否免税？
问题内容：
我公司是一家合资经营企业（台资），董事会决议分配2010年度税后利润给台湾个人投资者，请问，是否要缴纳企业所得税？根据财税[2008]1号文，是说在2008年以后形成的利润分配给投资者需要按10%缴纳企业所得税。但我们有些不明白，因为分配给境外的是个人，而不是企业，根据《企业所得税法》规定，需要征收企业所得税的对象是：居民企业和非居民企业，而个人不属于这两种情况，所以说国税局要按10%征收企业所得税我们觉得不合理。若是按财税[2008]1号的规定，它又和大法《企业所得税法》相冲突，所以应以大法为准。另外，如果外籍个人取得的红利以个人所得论的话，根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定：“二、下列所得，暂免征收个人所得税（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。” 该条款是否有效？我公司分配给台商个人的红利是否要代扣代缴个人所得税？或者要缴纳10%企业所得税？
回复意见：
《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）文件有效，台湾个人投资者从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。你公司不必扣缴台湾个人投资者的红利所得。由于对方系个人，不存在源泉扣缴企业所得税的问题。
国家税务总局 2011/02/24 |
