欠税企业将面临重大经营风险

    根据2014年10月1日开始实施的《纳税信用管理办法（试行）》和《纳税信用评价指标和评价方式（试行）》，首批纳税信用评价结果将于本月对外公布。笔者在今年的纳税信用评定工作过程中发现，一些企业对纳税信用评定工作还停留在“走过场”的认识层面。笔者在此提醒广大纳税人，一定要重视欠税的信用风险。

    近日，笔者在纳税信用评定过程中发现，A出口企业2014年多次大额欠税，根据国家税务总局2014年第48号公告有关“按次扣5分、欠税5万元以上扣11分”的规定，大额失分，最终被评定为D级纳税人。该企业负责人对此评定结果却不以为然，觉得根据往年的情况，即使被评定为D级纳税人，企业也不会受到什么直接影响。这种情况竟然不止一例。

    的确，根据《纳税信用等级评定管理试行办法》（国税发〔2003〕92号），税务机关对D级纳税人可以采取一些严格管理措施，因为没有强制性规定，相关控管措施实际上往往流于形式，一些信用不佳的纳税人觉得欠税“不疼不痒”，从而进一步通过欠税谋取利益。

    关于欠税，我国税收征收管理法及其实施细则、《国家税务总局、公安部关于印发<阻止欠税人出境实施办法>的通知》（国税发〔1996〕215号）、自2005年1月1日起施行的《欠税公告办法（试行）》（国家税务总局令第9号）等法规，规定了税务机关可以采取强制执行、欠税公告、阻止出境等措施，但因相关配套制度不完善，导致往往对相关欠税方执行力度不足，触动不够。

    但随着《纳税信用管理办法（试行）》、《纳税信用评价指标和评价方式（试行）》等政策2014年10月1日开始实施，对欠税打击的刚性和力度大大增强。笔者通过调查了解到，上述A出口企业对相关新政并不知情，也因此才对被评定为D级纳税人不放在心上。殊不知，根据相关新政，一旦因为欠税等原因被评定为D级纳税人，企业将面临重大的经营风险，在发票使用、出口退税审核、纳税评估等方面受到严格审核监督。此外，对于上述惩戒措施，《纳税信用管理办法（试行）》规定税务机关“应采取”，而不是原来的“可以采取”。因此，纳税人一定要高度重视纳税信用风险，尤其是以下几项。

    发票领用风险 相关新政规定，对于D级纳税人，增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理。根据《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号），实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人，增值税专用发票的领购实行按次限量控制，每次发售专用发票数量不得超过25份。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。显然，实行辅导期一般纳税人管理，会给企业尤其是规模较大的企业带来极大不便，不仅不利于企业及时回收货款，预缴税款可能还会导致企业的现金流紧张。

    退税审核风险 根据相关新政，对于D级纳税人，税务机关将加强出口退税审核。根据《出口退（免）税企业分类管理办法》（国家税务总局公告2015年第2号），对于纳税信用等级为D级的出口企业，管理类别应评定为第四类。税务机关对于管理类别为第四类的出口企业将采取严格的管理措施，包括对其退税申报逐笔人工审核，强化发票稽核、协查信息审核和发函调查等。这些严管措施，将会使企业的退税进程明显受阻，进而也会影响到企业的资金情况。

    税收检查风险 根据相关新政，税务机关将把D级纳税人列为重点监控对象，提高对其监督检查的频次，强化纳税评估。对这类纳税人的税收违法违规行为，不得适用规定处罚幅度内的最低标准。高频率、高强度的税收检查，不仅会加大企业准备相关审核资料等应对成本，也会增加企业税收风险转为实际损失的概率。

    联合惩戒风险《国务院关于印发社会信用体系建设规划纲要（2014-2020年）的通知》（国发〔2014〕21号）要求推进纳税信用与其他社会信用联动管理，提升纳税人的税法遵从度。根据《纳税信用管理办法（试行）》，税务机关会将D级纳税人的纳税信用评价结果通报相关部门，建议在经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止。随着社会信用体系的建设、完善，纳税人的纳税信用风险无疑将会被不断放大。

    所以，奉劝企业一定要依法诚信纳税，如果基于现金流安排而选择拖欠税款，一定要慎重考虑纳税信用风险，否则企业会陷入被“限量领用发票、开票预缴税款、严格退税审核、高频次税收检查、社会联合惩戒”等围困的泥潭，非但不能换来资金流的宽裕，还很可能将企业拖入经营不下去的境地。

    作者单位：广东省惠东县国税局