2.评估分析
（1）指标选择与分析
结合企业特征，评估人员选取计算企业所得税贡献率、营业收入费用率、营业收入变动率、业务及管理费用变动率、营业收入变动率与业务及管理费用变动率比值五个指标。
表A-25 所得税贡献率=本期应纳税所得额÷本期营业收入×100%
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年份 |
应纳所得税额（元） |
营业收入（元） |
所得税贡献率（%） |
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2006 |
91014655.31 |
908422232.7 |
10.0190 |
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2007 |
109670713 |
1213580412 |
9.0370 |
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2008 |
186326605.8 |
1654645921 |
11.2608 |
表A-26 营业收入费用率=本期业务及管理费用÷本期营业收入×100%
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年份 |
应纳所得税额（元） |
营业收入（元） |
所得税贡献率（%） |
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2006 |
178647162.5 |
908422232.7 |
19.6657 |
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2007 |
188260630.5 |
1213580412 |
15.5128 |
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2008 |
224782440.7 |
1654645921 |
13.5849 |
表A-27 营业收入变动率与业务及管理费用变动率比值（取2006年为基期）
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年份 |
营业收入变动率 |
业务及管理费用变动率 |
营业收入变动率与业务及管理费用变动率比值 |
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2007 |
0.33592108 |
0.053812599 |
6.242424465 |
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2008 |
0.82145027 |
0.193996005 |
4.234366942 |
（2）发现疑点
通过以上分析可以看到：
①2007年和2008年的营业收入变动率与业务及管理费用变动率比值为6.24和4.23，都大于1，且相关较在，说明可能存在多列费用、扩大税前扣除范围等问题。
②2007年的营业收入变动率和2008年相比，差距较大，可能存在少计收入或多列成本等问题。
综合以上分析，评估人员发现该信用社的指标异常主要在管理费用上。进一步结合银行业的特点，评估人员细分出了可能存在的以下涉税异常点：
（1）收入类：
①收回表外应收未收到利息收入是否确认当期收入；
②手续费及佣金收入是否及时、足额确认收入。
（2）成本费用类：
①“职工福利费、工会经费、职工教育经费”是否超标，是否按发生数和拨缴数进行扣除；
②计提呆账准备金的基数是否扩大，提取比例是否准确，发生的呆账损失是否在准备金中冲销；
③固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定；
④“低值易耗品”科目中是否有应记入“固定资产”项目；
⑤广告费和业务宣传、业务招待费的凭证是否合法、真实；
⑥为职工支付的超范围、超标准保险费是否进行纳税调整。
（3）其他：
①持有抵债资产期间取得的收入是否按规定计入其他业务收入；
②抵债资产处置收益（损失）是否按规定计入营业外收入（支出）；
③拆迁补偿费是否计入收入。 |
