预提所得税政策提醒

　　（摘自国税函[1999]788号）

　　"包税"条款问题

　　根据我国税法规定，外国企业来源于我国境内的所得，以收益人为纳税义务人，境内支付人为扣缴义务人。外国企业与国内企业所签订的合同中，有关税收问题，不论条款如何表述，不能改变上述税法所规定的义务。至于合同条款中约定由国内企业在经济上负担外国企业税款，属于合同当事人之间的一种商业约定，税务部门将不予干涉。但凡合同中约定由国内企业负担外国企业税款的，税务部门将采取将上述不含税收入换算为含税收入后计算征税。

　　（摘自国税函[2001]189号）

　　五、减免税

　　第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

　　下列所得可以免征企业所得税：

　　（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

　　（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；

　　（三）经国务院批准的其他所得。

　　（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》）

　　六、国际税收协定优先

　　预提所得税的征管往往涉及到跨国的纳税人利益，在处理税收协定与国内税法规定不一致时，国际公认的惯例是从优适用。凡是税收协定规定的待遇和负担优于或低于国内税法规定的，应按协定执行。如果国内税法规定的征税条件或负担，优于或低于税收协定的规定，本着从优的原则，仍然按国内税法的规定办理。

　　例：2009年中国境内某韩国企业支付2008年股息给韩国母公司，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税。该企业的母公司为韩国企业，根据国家税务总局《关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（国税函「2008」112号）规定，如果韩国母公司直接持有贵公司25%以上股份，则韩国母公司的预提税税率为5%；如果韩国母公司直接持有的股份低于25%，税率为10%.