个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

　　公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

 

　　＝（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数

 

　　（一）、计税基本规定

 

　　1.个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称生产经营）取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。

 

　　前款所称其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

 

　　2.个体户的下列支出不得扣除:

 

　　（1）资本性支出。包括:为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出。

 

　　（2）被没收的财物、支付的罚款。

 

　　（3）缴纳的个人所得税，以及各种税收的滞纳金、罚金和罚款。

 

　　（4）各种赞助支出。

 

　　（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。

 

　　（6）分配给投资者的股利。

 

　　（7）用于个人的家庭的支出。

 

　　（8）与生产经营无关的其他支出。

 

　　（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

 

　　3.个体工商户生产经营活动中应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对混用难以分清的费用，其40%视为生产有关费用准予扣除。

 

　　4.个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

 

　　（二）、扣除项目及标准

 

　　1.个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。个体工商户业主的费用扣除标准42000元/年。个体工商户业主的工资不得税前扣除。

 

　　2.个体工商户依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

 

　　个体工商户为其业主缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

 

　　3.个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

 

　　（1）向金融企业借款的利息支出；

 

　　（2）向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

 

　　4.个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

 

　　个体工商户业主向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在前款规定比例内据实扣除。

 

　　5.个体工商户代其从业人员或其他个人负担的税款，不得税前扣除。

 

　　6.个体工商户按规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。

 

　　7.个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔销售（营业）收入的日期。

 

　　8.个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。

 

　　9.个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

 

　　【说明】其他未提及事项规定同企业所得税法。

 

　　（三）、个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算

 

　　第一种：查账征税

 

　　1.投资者的费用扣除标准为3500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。

 

　　2.向从业人员实际支付的合理工资、薪金支出，税前据实扣除。

 

　　3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。

 

　　4.投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。

 

　　5.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。

 

　　计算公式如下：

 

　　（1）应纳税所得额＝Σ各个企业的经营所得

 

　　（2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

 

　　（3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷Σ各企业的经营所得

 

　　（4）本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额

 

　　第二种：核定征收

 

　　1.应纳所得税额的计算公式如下：

 

　　（1）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

 

　　（2）应纳税所得额＝收入总额×应税所得率＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

 

　　2.不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙企业改为核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。

 

　　3.个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人、合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为1个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月3500元的减除标准确定。计算公式如下：

 

　　应纳税所得额＝该年度收入总额－成本、费用及损失－当年投资者本人的费用扣除额

 

　　当年投资者本人的费用扣除额＝月减除费用（3500元/月）×当年实际经营月份数

 

　　应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

 

　　【典型例题1】

 

　　个体工商户发生的下列支出中允许在个人所得税税前扣除的是（）。

 

　　A.用于家庭的支出

 

　　B.非广告性质赞助支出

 

　　C.生产经营过程中发生的财产转让损失

 

　　D.已缴纳的增值税税款

 

　　『正确答案』C

 

　　『答案解析』选项A、B、D不得税前扣除。

 

　　【典型例题2】

 

　　2016年某个体工商户取得销售收入40万元，将不含税价格为5万元的商品用于家庭成员和亲友消费；当年取得银行利息收入1万元，转让股票取得转让所得10万元，取得基金分红1万元。该个体工商户允许税前扣除的广告费和业务宣传费限额为（）万元。

 

　　A.6.00 B.6.75

 

　　C.7.50 D.8.25

 

　　『正确答案』B

 

　　『答案解析』个体工商户年营业收入（销售收入）＝40＋5＝45（万元）

 

　　广告费的扣除限额＝销售收入×15%＝45×15%＝6.75（万元）