“材料成本差异”长期挂账不结转，虚列成本费用

    1．案例简介：

    1997年3月，市稽查分局在对该市某一汽车制造厂进行1996年度纳税情况检查过程中发现，该厂“材料成本差异”贷方余额达260万元，且该账户中只有贷方发生额而无借方发生额。这一点引起了税务人员的怀疑，经询问该厂自1995年起实行原材料按计划价格核算。根据上述疑点，税务人员推测该厂每月领用原材料时，只按计划价格记入成本费用，而未计算材料成本综合差异率，将材料成本差异分摊记入成本与费用。经稽查人员向企业财务人员询问，得知为了增加企业发展后劲，将材料成本差异贷方差异数260万元挂账不予处理，用来调节企业成本利润。该厂1996年度共耗用材料5000万元，材料成本综合差异率经核算为-5％，所以应调整材料成本差异250万元[50000000×(-5％)]，其中管理费用应分摊50万元，生产成本分摊200万元(其中已销产品100万元，库存产品100万元)。

    2．案例分析及税务处理。

    此类案件的发生多在实行以计划价格核算原材料采购的企业。因此，在对此类企业进行稽查的时候，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。按照企业财务制度规定，实行计划价格核算原材料采购的企业应进行如下账务处理：(1)购买原材料(假定此处从略增值税项的处理)：

    借：材料采购    (真实价格)
      贷：银行存款    (真实价格)

    (2)原材料验收入库后：

    ①若计划价格小于真实价格

    借：原材料    (计划价格)
        材料成本差异    (真实价格-计划价格)
      贷：材料采购    (真实价格)

    ②若真实价格小于计划价

    借：原材料    (计划价格)
      贷：材料采购    (真实价格)
          材料成本差异    (计划价格-真实价格)

    (3)领用原材料进行生产后，结转成本：

    首先，计算出“材料成本综合差异率”，(即材料成本差异与计划价格之间的综合比率)，再按领用原材料的数量，将材料成本差异分摊入成本费用。

    ①若“材料成本差异”贷方有余额，则：

    借：生产成本 
      贷：原材料

    借：生产成本
      贷：材料成本差异

    ②若“材料成本差异”借方有余额，则：

    借：生产成本
      贷：原材料
   
    借：材料成本差异 
      贷：生产成本

    在稽查中，应注意这类利用“材料成本差异”账户进行偷税的企业，通常会将材料采购的计划价格计得远远高于真实价格，并且长期不对计划价格进行调整。这样就长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与费用虚增，挤占当期利润。所以在稽查时，我们要注意了解企业原材料的市场价格，并检查企业是否定期调整计划价格。如果没有做到这一点，则要引起警惕，仔细检查是否有偷税行为发生。

    案例中企业的行为根据原《征管法》应确定为偷税，调增利润150 万元(应摊入管理费用的50万元+应摊入已销产品的100万元)，补交企业所得税款49．5万元(1500000×33％)，并处以所偷税款2倍的罚款。

    3．账务调整。

    借：材料成本差异    2500000
      贷：产成品    1000000
          以前年度损益调整    1500000

    借：所得税495000
      贷：应交税金一应交所得税495000

    借：应交税金一应交所得税495000
        利润分配——税收罚款    990000
      贷：银行存款    1485000