2013税收视野越来越开阔 2014年仍将是变革年

       就税收领域而言，2013年是一个急速变化的年份。盘点2013年大大小小的国际税事，不难发现：各国税收视野正变得更为开阔。由于国与国之间的关联比以往任何年代都多，各类税收议题逐渐有了越来越明显的共同指向。当然，过去12个月内曾经占据过媒体头条的那些税收改革提议，并非都能在未来12个月内得以实施，但我们有理由相信，2014年仍将是一个变革之年。
　　
　　全球反跨国避税行动迈出艰难第一步
　　2013年，有关跨国公司大规模避税的报道，让跨国企业税务问题成为众矢之的。英、法、美等国政府开始采取调查、听证、施压等手段，促使国际社会就反避税问题达成了迄今为止最大的共识。
　　
　　2月，经合组织发布《应对税基侵蚀和利润转移》报告，指出当前相对于全球商业，尤其是虚拟产品和数字经济领域的发展步伐，现行国际税收标准发展情况已明显滞后,由此提出税基侵蚀和利润转移（BEPS）问题。自此，BEPS成为国际税收领域的一个热词。6月，八国峰会史无前例地将反避税议题列为大会首要任务，由此形成框架性的《厄恩湖宣言》，呼吁全球税务机关自动共享信息，承诺全面改革国际企业税制，严厉打击空壳公司的隐秘所有者及逃税者。9月，20国集团财长会议通过了经合组织起草的《针对税基侵蚀和利润转移的行动计划》，包含具体15条行动建议。
　　
　　应该说，BEPS这样一个有关国际税源分配的重要问题能够被提出并受到高度关注，无疑是经济全球化和跨国公司发展所带来的税源国际化和税收安排国际化的必然结果，但考虑到经合组织尚无法在短期内寻找到一致税基，其建议也不具有约束力，甚至连牵头的地位都受到质疑，因此今年恐怕难以像经合组织秘书长安赫尔·古里亚所言——“国际税务合作史已迎来转折点”。解决全球跨国避税问题，还有很长的路要走。
　　
　　政府在增加税收和保增长之间谋求平衡
　　据世界银行和普华永道于上月发布的《2014年环球税务调查报告》，2013年，全球189个经济体中，“提高”或“降低”公司负担总税率的国家各占一半。政府在如何平衡吸引投资、刺激经济与获取税收这一问题上仍面临压力。
　　
　　统计显示，削减公司税税率目前仍是多数国家增强本国竞争力的首选。去年以来，英国、希腊、瑞士、荷兰、芬兰、瑞典、泰国都有进一步削减公司税税率的行动或计划。但另一方面，公司税税率下降呈减缓趋势，有些国家为应对债务危机，在削减公司税上越来越慎重。
　　
　　这种情形还导致部分国家出现了税收负担从企业向个人和家庭转移的趋势。例如，因大举增税遭到国际社会警告的法国政府，便制定出一个取悦企业却增加家庭负担的2014财年预算案。再例如，日本政府终于在今年做出间隔17年再次调增消费税之举，反映了一种从向所得课税到向消费课税的政策变化。此外，毕马威会计事务所发布的个人所得税调查报告显示，全球个人所得税最高税率延续上升趋势。
　　
　　而在以个人所得税为收入主体而企业所得税税率又高居全球前列的美国，富人普遍利用这两大税种之间千丝万缕的联系规避纳税，表明有必要同时推动两者的改革。然而，政治分歧却拖了税改的后腿。
　　
　　金融交易税被延迟但不会被废弃
　　2013年2月，欧盟委员会正式提出在11个成员国推行金融交易税计划，宣布将从2014年1月开始，对德法等试点国的所有金融工具的买卖进行征税。然而到了年中，由于各方尚未就征税范围等关键问题达成一致，此计划又被宣布推迟至少6个月。9月，欧盟理事会法律服务机构发表论文，指出此税项违反欧盟条约。尽管观点并不具法律效力，但由于合法性遭质疑，金融交易税计划再受重挫。
　　
　　据报道，持强烈反对意见的英国正是对金融交易税提起法律诉讼的领头者。不过，即使在计划开征的11个国家中，观点分歧也很大。如早在2012年便率先在本国开征金融交易税的法国，今年却由于本国政坛内部的态度不一而产生转向，奥朗德政府开始尽力淡化欧盟方面的提案，并指出其危害性。反之，金融交易税的重要推动力来自德国。据悉，德国总理默克尔的保守党和社民党在眼下即将组成大联合政府的第二轮组阁谈判中已一致同意，在整个欧洲层面推进此项税收。
　　
　　或许，欧盟委员会及欧盟财长们必须在认真考虑上述局面后，再决定如何完善该计划或者选择更为简单的征税方式。据《华尔街日报》最新报道，本月初，11国代表讨论了征税计划，认为最早2015年才能生效。这意味着欧盟金融交易税生效时间或进一步推迟。
　　
　　银行保密制度的生存空间越变越窄
　　今年1月，美国推出《海外账户纳税法案》（FATCA）最终版。为确保能与更多国家和地区签署政府间协议，为FATCA保驾护航，同时使外国金融机构能赢得更多学习如何遵守FATCA法案的时间，保证法案能更有效地实施，7月，美国宣布FATCA的生效时间由2014年1月1日推迟至2014年7月1日。
　　
　　8月，瑞士政府公布与美国司法当局签署了有关FATCA法案的正式协议，从而成为目前已与美国签署政府间协议的10个国家中最引人注目的一个。外界评论多将此视为瑞士银行保密传统并非坚冰的标志。
　　
　　此外，早在今年1月1日，瑞士与英国、奥地利签署的解决两国公民在瑞士银行账户税收问题有关协议便已正式生效。7月，瑞士首次向英国税务部门转交了2.58亿英镑的所得税款。而到了10月，瑞士政府更与经合组织签署了《多边税收征管互助公约》，进一步宣告瑞士银行沿用100多年的《银行保密法》正走向终结。
　　
　　不过，上述瑞士政府的举措在正式实施之前，必须经瑞士议会投票表决，而该过程可能长达一年甚至数年。今年6月，瑞士下院投票否决了一项允许瑞士银行业规避《银行保密法》向美国移交客户信息的法案。分析认为，公约在瑞士议会将遭遇更大障碍。可尽管如此，长远看，瑞士银行业的“特权”空间毕竟越走越窄。
　　
　　而一旦瑞士这个“老大”低头，其他的避税天堂又将何去何从？今年已和美国就FATCA达成政府间协议的世界第六大避税地区开曼群岛或许已给出了一种答案。