关于购建固定资产借款利息处理的检查案例分析

    税务人员在检查中发现甲企业的资料如下：该公司于2001年3月1日购买一台设备，该设备价款分三次支付，3月1日支付100万元，3月10日支付60万元，3月15日支付40万元，该设备于3月30日安装完成，可以投入使用。为购买该设备该公司于3月1日向银行取得借款140万元，年利率12％，3月10日又向银行取得借款60万元，年利率15％。本月借款实际发生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（万元），企业作会计分录如下：

    借：在建工程　　                    19000
     贷：预提费用--利息　           19000

    同时，按在建工程总额220万元（设备价款、安装费、运费、利息等），结转固定资产，分录为：

    借：固定资产　                       2200000
     贷：在建工程　                    2200000
 
    该设备由企业管理部门使用，折旧年限为10年，预计净残值为5％，2001年计提折旧额＝2200000×（1－5％）÷10÷12×9＝156750（元），分录为：

    借：管理费用　                      156750
     贷：累计折旧　　                 156750

    假设2001年甲公司会计利润总额500000元，公司已按33％的所得税率计提所得税165000元，本年度已预缴所得税120000元，不考虑其他纳税调整因素，企业所得税税率为33％。

    案例分析：企业将借款利息全部资本化是不对的，虚增了固定资产原价，多计提折旧，同时对当期会计利润造成一定的影响。应予资本化的利息计算如下：

    （１）计算累计支出加权平均数：累计支出加权平均数＝∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）]＝100×30／30＋60×20／30＋40×15／30＝160（万元）
  
    （２）计算加权平均利率：借款本金加权平均数＝∑[每笔专门借款本金×（每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）]＝140×30／30＋60×20／30＝180（万元）借款当期实际发生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（万元）

    加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数×100％＝1.9÷180×100％＝1.0556％

    （３）计算资本化金额：

    资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率＝1600000×1.056％＝16889（元）

    虚增固定资产原价＝19000－16889＝2111（元）

    多提折旧＝2111×（1－5％）÷10÷12×9＝150.41（元）

    （４）计算应纳所得税额及调账：

    2001年应纳税所得额＝500000－2111＋150.41＝498039.41（元）
    应纳所得税额＝498039.41×33％＝164353.01（元）
    应补缴所得税＝164353.01－120000＝44353.01（元）
    应冲回多提取所得税＝165000－164353.01＝646.99（元）

    调账分录如下：

    ①调整固定资产原价：

    借：以前年度损益调整　                 2111
     贷：固定资产　　　　　　　          2111

    ②冲回多提折旧：

    借：累计折旧　　                       150.41
     贷：以前年度损益调整　　            150.41

    ③冲回多提所得税：

    借：应交税金--应交所得税             646.99
     贷：以前年度损益调整　　　          646.99

    ④结转以前年度损益调整：

    借：利润分配--未分配利润　         1313.60
     贷：以前年度损益调整　　　　     1313.60

    ⑤补缴所得税：

    借：应交税金--应交所得税　         44353.01
     贷：银行存款　　　　　　　        44353.01