可由合同补偿的公关（销售）费用确认时点案例解析

　　一、案例背景介绍

　　A公司主营甲产品的研发、生产、销售，甲产品需要安装验收。A公司的业务模式是：产品销售需要公关，业务员取得订单前，可能需要发生公关费用，公司通过借支方式，将资金借给业务员去公关，如果成功拿到项目合同，上述借支费用由公司承担;如果拿不到项目合同，上述借支将由个人承担。项目合同在执行过程中，也经常要发生公关费用，亦通过业务员借支使用。

　　关于销售费用的确认时点问题，企业现在的做法是：

　　(一)为项目合同发生的大额借支费用(主要是公关费用)：按照收入与费用配比的原则，在合同收入确认时(验收完成)进行确认，业务员用发票报销，确认为销售费用，同时冲减借支;可以避免出现销售费用率(费用/营收)出现大幅波动。

　　因为有可能出现：获取合同在2021年，公关费用发生在2021年，但验收在2022年，极端情况下，2021年只有销售费用，2022年只有销售收入，收入与费用不匹配。

　　(二)为项目合同发生的零星销售费用，如技术人员差旅费，及时报销予以确认。

　　针对该项目合同发生的大额借支，何时确认为费用。某审计项目经理认为：

　　销售费用应当按照权责发生制原则进行确认。针对上述公关费用，如果是为获取合同而发生的(合同不成功的项目借支由个人承担)，可以在发货完成(不是签署合同、也不是验收完成，发货表明合同已经真正得到履行)时确认，因为签署合同之后也可能存在对方撤销合同的情形，发货完成后对方再撤销合同的可能性非常小，即使撤消合同，也应该不会是销售部门的原因造成的。

　　对于合同执行过程中发生的借支，应该及时取得发票进行报销，会计期末对于已借支但未报销的部分进行预提。

　　费用的确认强调权责发生制，配比原则强调的是收入和成本的配比，不是收入与费用的配比，即使发生了上述“费用发生在2021年，收入确认在2022年”这样不匹配的情况，也可以合理解释2021年做了哪些营销工作导致当年销售费用较大，而不应该人为操控销售费用的确认时间至2022年。

　　另外，从审计的风险角度，费用的完整性直接影响利润真实性，按收入与费用配比原则将会导致费用延后确认，结果就是资产不实(其他应收款虚列)和利润不实。

　　二、案例评价

　　本案例该审计项目经理对问题的解决方法提出了自己的方案，并进行了长篇分析，可见是一个有思路的财务人员。但是，本文实际并没有他所论述的那么复杂，还要区分收入和成本配比，费用是权责发生制。实际从某种程度上讲这两个概念只是提法不同。

　　在新收入准则下，可以得到合同收入弥补的增量支出，可以作为合同履约成本，在收入确认之时确认相关的成本费用。而这个合同履约成本也不必然是结转到营业成本。以最常见的佣金为例，在相关合同收入确认之时，确认到销售费用，在确认收入之前是在其他(非)流动资产列表和披露的。