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财务报表是对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。会计要素确认、计量的结果和综合性描述，会计准则中对会计要素确认、计量过程中所采用的各项会计政策被企业实际应用后将有助于促进企业可持续发展，反映企业管理层受托责任的履行情况。企业 在生产经营过程中通过应用会计准则实现发展战略，需要经过一套完整的结构化的报表体系，科学地进行列报。投资者等报表使用者通过全面阅读和综合分析财务报表，可以了解和掌握企业过去和当前的状况，预测企业的未来发展趋势，从而做出相关决策。 财务报表按编报期间的不同，可以分为月度财务报表、季度财务报表和年度财务报表。 月度财务报表是以1个月度的报告期间为基础编制的财务报表。小企业应当根据实际发生的交易或事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。 小企业编制的财务报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 本篇着重讲解了现金流量表的问题。 一、现金流量表概述 （一）现金流量表的内容 现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流 量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。 （二）现金流量表的结构 在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 二、现金流量表格式及编报说明 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。 小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目有：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；支付的职工薪酬和支付的税费。 （二）投资活动产生的现金流量 投资活动，是指小企业的固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。这里所指的投资活动，。既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。在这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。 小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目有：收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，是指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付 款等属于经营活动，不属于筹资活动。 此外，对于企业日常活动之外的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确认，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。 小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目有：取得借款收到的现金；吸收投资者投资收到的现金；偿还借款本金支付的现金；偿还借款利息支付的现金和分配利润支付的现金。 表1反映小企业一定会计期间内有关现金流入和流出的信息。 表1“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。 表1现金流量表 编制单位：年___月____日单位：元
该表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。 表1中各项目的内容及填列方法如下： (1)经营活动产生的现金流量。“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”和“主营业务收入”等科目的本期发生额分析填列。 【例】甲企业本期销售一批商品，收到28000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为2700元，期末余额为600元；应收账款期初余额为10000元，期末余额为4000元；年度内核销的坏账损失为200元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款300元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下： 本期销售商品收到的现金28000 加：本期收到前期的应收票据(2700-600)2100 本期收到前期的应收账款(10000-4000-200)5800 减：本期因销售退回支付的现金(300) 本期销售商品、提供劳务收到的现金35600 “收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”和“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。 “购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“原材料”“库存商品”等科目的本期发生额分析填列。 【例】甲公司本期购买原材料，材料价款为1500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据1000元；购买工程用物资1500元，货款已通过银行转账支付。 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金计算如下： 本期购买原材料支付的价款1500 加：本期支付的应付票据1000 本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金2500 “支付的职工薪酬”项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”科目的本期发生额填列。 “支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应交税费”等科目的本期发生额填列。 “支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。 (2)投资活动产生的现金流量。“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目，反映小企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金，不包括长期债券投资收回的利息。本项目可以根据“库 存现金”“银行存款”“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”等科目的本期发生额分析填列。 【例】甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为48000元；出售某项长期债券投资，收回的全部投资金额为41000元，其中，6000元是债券利息。 本期收回投资所收到的现金计算如下： 收回长期股权投资金额48000 加：收回长期债权性投资本金（41000-6000）35000 本期收回投资所收到的现金83000 “取得投资收益收到的现金”项目，反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利或利润和利息收入。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“投资收益”等科目的本期发生额分析填列。 【例】申企业期初长期股权投资余额200000元，其中150000元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外20000元和30000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算；当年A企业盈利200000元，分配现金股利80000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利60000元，分配现金股利20000元。企业已如数收到现金股利。 本期取得投资收益收到的现金计算如下： 取得A企业实际分回的投资收益(80000×25%)20000 加：取得B企业实际分回的投资收益O 取得C企业实际分回的投资收益(20000×10%)2000 本期取得投资收益收到的现金22000 “处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费等后的净额。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“固定资产清理”“无形资产”“生产性生物资产”等科目的本期发生额分析填列。 【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款3000元，该设备原价4000元，已提折旧1500元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。 本期处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额计算如下： 本期出售固定资产收到的现金3000 减：支付出售固定资产的清理费用(280) 本期处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的 现金净额2720 “短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“短期投资”“长期债券投资”“长期股权投资”等科目的本期发生额分析填列。 【例】甲企业以银行存款20000元投资于A企业的股票。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额20000元，票面利率8%，实际支付金额为20400元。 本期短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金计算如下： 投资于A企业的现金总额20000 投资于中国光大银行金融债券的现金总额20400 本期短期投资、长期债券投资和长期股权投资 支付的现金40400 “购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生借款费用资本化部分，在“偿还借款利息支付的现金”项目反映；支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬，在“支付职工薪酬”项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“固定资产”“在建工程”“无形资产”“研发支出”“生产性生物资产”“应付职工薪酬”等科目的本期发生额分析填列。 (3)筹资活动产生的现金流量。“取得借款收到的现金”项目，反映小企业举借各种短期借款、长期借款收到的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“短期借款”“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。 “吸收投资者投资收到的现金”项目，反映小企业收到的投资者作为资本投入的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“实收资本”“资本公积”等科目的本期发生额分析填列。 “偿还借款本金支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期借款、长期借款的本金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“短期借款”“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。 “偿还借款利息支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期借款、长期借款的利息。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付利息”等科目的本期发生额分析填列。 “分配利润支付的现金”项目，反映小企业向投资者实际支付的利润。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付利润”等科目的本期发生额分析填列。 表16-7中各项目之间的钩稽关系为： 行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6； 行13=行8+行9+行10-行11-行12； 行19=行14+行15-行16-行17-行18; 行20=行7+行13+行19; 行22=行20+行21。 三、现金流量表编制示例 【例】红星公司2×18年有关资料如下（增值税税率16%）：本期主营业务收入为1000万元；收回应收账款120万元；预收账款50万元。 本期现购材料成本为700万元；支付去年应付账款50万元；预付账款110万元。 本期发放的职工工资总额为100万元，其中生产经营及管理人员的工资70万元，奖金15万元；在建工程人员的工资12万元，奖金3万元。工资及奖金全部从银行提取现金发放。 本期所得税费用为160万元；未交所得税的年初数为120万元，年末数为100万元。（无调整事项） 为建造厂房，本期以银行存款购入固定资产100万元，支付增值税税额17万元。 购入股票100万股，每股价格5.2元，其中包含已宣告而尚未领取的现金股利每股0.2元，作为短期投资核算。 到期收回长期债券投资，面值为100万元，3年期，利率为3%。一次还本付息。 对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。 借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，当年以银行存款支付利息30万元。 向股东支付上年现金股利50万元。 红星公司编制现金流量表如表16-8所示。 表2现金流量表 编制单位：红星公司2×18年单位：万元
(1)“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目=1000×(1+16%)+120+50=1330（万元）。 (2)“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目=700×(1+16%)+50+110=972（万元）。 (3)“支付职工薪酬”项目-70+15+12+3-100（万元）。 (4)“支付税费”项目=120+160-100=180（万元）。 (5)“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目=100（万元）。 (6)“取得投资收益收到的现金”项目=100×3%×3=9（万元）。 (7)“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目=13-2=11（万元）。 (8)“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目=100×5.2=520（万元）。 (9)“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目=100+16=116（万元）。 (10)“取得借款收到的现金”项目=240+460=700（万元）。 (11)“偿还借款利息支付的现金”项目=30（万元）。 (12)“分配利润支付的现金”项目=50（万元）。 四、小企业会计准则与企业会计准则的比较 三、现金流量表的区别 表3现金流量表项目对比
小企业会计准则下，“现金”，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。企业会计准则下，“现金”除了企业库存现金以及可以随时用于支付的存款外，还包括期限短、流动性强、易于转换为已知金额的投资。 |
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