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三、走出黑洞，重塑会计职业道德 所有这些会计职业道德的失范现象，使得我国市场经济下的会计工作秩序将在一个时期内处于新旧两种道德观念的磨擦、冲突甚至对立之中，从而产生会计工作秩序的失序和不稳定的过渡状态。如果对会计职业道德的失范现象不给予高度重视，而任其肆意蔓延，必将导致对我国社会主义市场经济秩序的严重破坏，危及我国经济改革目标的实现。因此，重塑与社会主义市场经济和中国现代化目标相适应的会计职业道德规范势在必行。现阶段会计职业道德的重塑是一个系统工程，涉及到方方面面，本文仅提出在重塑中主要应考虑的几个问题。 （一）确立会计职业道德重塑的指导思想 1.会计职业道德重塑的指导思想 会计职业道德产生于一定的经济基础之上，必须适应社会主义市场经济的需求。一方面，它针对市场经济体制建设过程中出现的消极思想和行为，提出一些道德准则来矫正和规范，以维护社会主义市场经济秩序。例如，用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范弄虚作假、不公正对待利益各方、为他人所左右。另一方面，市场经济条件下的企业是独立、自主、具有平等权力的经济实体，这与传统计划经济体制下作为政府附属物的企业有本质的区别，其目标是谋求企业价值最大化。市场经济内在要求企业具有自主经营、自负盈亏、自我发展的能力，并承担相应的义务和责任，要求尊重企业的正当利益、合理选择和发展能力。因此，会计职业道德建设应考虑这些方面要求。 2.会计职业道德的重塑要与会计目标相适应 传统的企业会计目标主要为国家宏观经济管理提供经济数据，由此出现了会计机构、会计人员受国家这托，对本单位实行会计监督。现代企业的会计目标已经有包括国家在内的股东、债权人的需求，会计职业道德建设应考虑兼顾各方利益的问题，以较好地实现会计目标。 3.会计职业道德的重塑要与会计管理体制相适应 传统的会计人员管理体制是单一模式的，从而容易制定与其相适应的会计职业规范。经济体制过渡时期，会计人员管理体制呈多元，如会计人员委派制、会计人员统管统派制、财务总监制和代理记帐制等，会计职业道德建设要能适应多元化会计人员管理体制的需要。在会计制度管理体制方面，由传统体制下管得过死、过细，转变为管住基本的、重要的，给企业更多的会计政策可选择性。这些都对会计职业发展产生积极的影响。 4.会计职业道德的重塑要与会计人员的素质相适应 由于我国整体经济水平不高，人们的道德境界参差不齐，会计人员的素质不尽如人意。会计职业道德的建设必须从会计人员素质的实际出发，防止形成脱离实际的高不可攀的道德准则。 5.会计职业道德的重塑要与国际惯例接轨 会计职业道德是有强烈经济性色彩的经济道德，会计职业道德不像那些带有强烈阶级色彩的道德规范一样完全依附于阶级的变迁，而主要依附于历史继承性的经济规律，在各阶级不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。国际上那些合理的、有益的会计职业道德规范，应大胆吸收，为我所用。 （二）建立会计职业道德规范体系 新修订的《会计法》第一次把会计人员应当遵守职业道德高度概括地写进了法律条款，这是一个非常好的契机，我们应借此东风，深入地探讨会计职业道德规范体系的建设，真正发挥会计职业道德在维护社会主义市场经济秩序中的作用。 会计职业道德规范体系的内容是非常丰富的、具体的，该体系中应包括以下三个层次的内容： 会计职业道德的基本原则是会计职业道德规范体系的核心和主导，是规范体系中的最高层次，对规范体系其他层次的内容具有指导作用。会计职业道德的基本原则就是在会计职业活动的范围内，调整和处理会计职业关系的根本准则和总体要求，它对于会计职业道德基本规范和行为指南具有统帅和根本指导意义。会计职业道德基本规范是规范体系的中心和主干部分，是对会计职业道德行为的基本要求和基本的行为规范，是基本原则的具体体现，并对会计职业道德行为指南具有指导作用。会计职业道德行为指南是依据基本规范的要求，针对具体的会计职业行为所提出的具体做法和具体要求，行为指南应具有很强的可操作性。由于篇幅有限，本文只对规范体系中会计职业道德基本原则具体说明。 1.社会利益原则 会计职业道德是调节会计职业活动中各种会计职业关系的手段。会计职业关系是一般社会经济关系在会计职业或行业方面的特定表现，这里的会计职业关系包括了会计职业内部从业人员之间、会计职业之间和会计职业与社会之间的各种关系。在社会经济关系中最敏感、最突出的关系就是利益关系，会计职业活动中所涉及的利益关系尤为突出。那么在调节和处理会计职业活动中的利益关系上，应把握什么样的根本原则，会计目标导向起决定作用。从会计目标出发，包括国家在内的投资者、债权人以及社会公众的利益实质上就是社会利益。体现社会利益的会计目标是会计活动和会计工作的指引方向，而会计职业道德是维护会计活动正常进行的重要保证，因此，社会利益原则是调节和处理会计职业活动中的职业关系的根本准则。 社会利益原则是以社会利益为出发点，在处理个人利益与社会利益的关系时，强调社会利益高于个人利益。这里所讲的社会利益是指国家利益和社会利益，决不包含本单位、本部门、本地区的小团体利益，广义上的个人利益小团体利益，其实在会计职业活动中小团体利益都隐含着纯粹的个人利益，是个人利益的集中表现。在提供虚假会计信息时，一些会计人员之所以无所顾忌，在于他们总觉得其行为不是为个人利益而是为本单位利益。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致会计信息失真。我们在强调社会利益高于小团体利益的同时，并不否定小团体利益、个人利益的合理存在，社会利益原则要求人们在保证社会利益的前提下，把社会利益、小团体利益和个人利益有机结合，得到较高程度的统一。会计职业道德规范中的客观公正、依法办事都是社会利益基本原则的具体体现。 2.会计信息质量原则 为了实现会计目标，就要保证会计信息的决策有用性，追求会计信息符合质量要求是必然的，因此讲求会计信息质量原则是调节和处理会计职业活动中会计职业关系的根本原则。会计中衡量会计信息质量由诸多标准组成，可以高度概括为相关性和可靠性。会计职业活动的核心就是通过提供相关的、可靠的会计信息，来服务于社会、奉献于社会。会计职业道德就应以追求会计信息质量为根本原则，不断调整和纠正影响会计信息质量的种种会计行为，来维系会计职业活动中的职业关系和会计活动的正常进行，进而维护正常的社会经济秩序。会计职业道德规范中的客观公正、实事求是、坚持准则都是讲求会计信息质量基本原则的具体体现。 3.职业谨慎原则 职业谨慎原则是指职业会计师在会计职业活动中应具有严谨的精神和保持慎重的态度。会计职业活动中客观地存在着各种各样的职业风险，人们对于会计职业活动中可能的和现实的职业风险应给予充分的、合理的关注，要勤勉地发挥自己的技能，要保持细心工作、谨慎小心的精神状态。对自己所做的各项工作和职业判断进行自我审查，始终保持应有的职业谨慎。职业谨慎原则是调节和处理会计职业活动中会计职业关系的根本准则。会计职业道德规范中的职业胜任能力、精益求精的工作精神、廉洁自律、保守秘密、钻研业务提高技能等，都是职业谨慎原则的具体体现。 （三）完善会计职业道德的奖惩机制 针对以往对违反会计职业道德行为监管不力的隐患，必须建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。 1.建立会计职业道德监管组织 监管组织的建立根据我国的实际可以分两步走，在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，这一步近期相对容易做到，但权威性稍差。然后待条件成熟时，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，权威性较高，负责全国会计职业道德的监管。 2.建立会计职业道德行为的追踪记录制度 建议结合会计证的年度检查，对全国的持证人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计信息的会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录，采取相应的措施力素质的提高。会计人员应积极主动提高自身的综合素质，不断学习和掌握现代经济学分析方法，以新的会计准则和会计制度为切入点，更新自身的知识结构。应注意对理论的思考，保持对热点问题的敏感，充分认识和估计经济环境的不确定性，大胆探球，努力实践，增强会计职业判断能力。 |
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