利息支出汇算填报涉税风险

　　企业在经营过程中不免发生借款利息支出，税法对利息支出税前扣除有很多规定，稍有不慎很容易造成税务风险。

　　一、利息支出税务规定

　　借款来源不同，在税前扣除规定也是有所区别的：

　　向关联方借款，税前扣除的特例：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除(财税[2008]121号)。

　　二、汇算清缴填报表单及注意事项

　　1、A104000《期间费用明细表》

　　小型微利企业在汇算清缴时免于填报A104000《期间费用明细表》，直接将财务费用合计填报主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》。

　　非小型微利企业需要填报A104000《期间费用明细表》，A104000表第21行“利息收支”填写利息支出和利息收入相抵之后的余额，如果利息支出>利息收入，本栏填写正数，反之填写负数。比如，企业2020年的利息收入是20万，利息支出是15万，那么本栏需要填写-50000。

　　2、A105000《纳税调整项目明细表》

　　第18栏“利息支出账载金额”填报纳税人向非金融企业发生的借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额，“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额。也就是说企业向金融机构借款取得合规税收凭证的情形，不需要填报此栏次。

　　若企业发生借款利息支出未取得合规税收凭证，或是超过金融企业同期同类贷款利率等情形，通过此栏纳税调增。

　　【案例】甲公司属于非金融企业，2023年1月1日向银行贷款1000万元，年利率6%，期限一年，利息每季度支付一次。同年7月1日又向非金融乙公司借款500万元，利率9%，期限一年，利息每月15日支付当月利息。该公司只有这两笔贷款均费用化，甲乙公司不属于关联单位。

　　解析：

　　甲公司2023年度支付银行贷款利息=1000×6%=60万元;

　　甲公司2023年度支付乙公司利息=500×9%×6÷12=22.5万元;

　　财务费用合计82.5万。

　　根据税法规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

　　因此甲公司向乙公司借款利息2023年度可以税前扣除金额=500×6%×6÷12=15万元，税前不可以扣除金额=22.5-15=7.5万元。

　　报表填报：

　　非小型微利企业的话，需先填报A104000表。

　　小型微利企业直接填报到A100000表“财务费用”栏次。

　　A105000表