谈纳税筹划的“3+1”功能

　　我们给云南这个“夕阳西下”的糖厂做企业发展战略（包括上市）时，下厂区做调研，为当地的物价水平之低大发感慨：10元钱，三个人可以吃一顿有四个炒菜的午饭（米饭随便吃，不要钱），还能喝一瓶苞谷酒（高度白酒）。也正是这低物价和当地淳朴的人们，触动了我们，想顺便为糖厂的员工做个个人所得税的纳税筹划。

　　糖厂的基本情况是这样的：属于季节性生产企业，一年只有四个月生产期间，生产期间三班倒，忙得没日没夜，职工平均工资为3 400元/月；其余八个月，职工没事干，每月发300元低薪。当时当地个人所得税的扣除标准是1400元。

　　糖厂代扣个人所得税的情况是这样的：
　　生产期间，企业每位职工每月应缴个人所得税为：
　　（3 400－1 400）元×10%－25元＝175元
　　四个月每人应纳个人所得税共700元。
　　其余八个月领取的300元因不到起征点，不纳税。

　　其实这样代扣职工个人所得税是没有执行国家相关政策。国家税收优惠政策明文规定：对于季节性生产企业，可以采取年薪制，也就是把一年的收入平均到12个月，来计算交纳个人所得税（一般是按上年工资水平预交当年每月的个人所得税）。糖厂的财务经理整天喝得东倒西歪的，根本不知道有这个优惠政策。

　　于是，我们建议他们实行年薪制，节约员工的个人所得税。按照我们的设计，员工的纳税情况是这样的：
　　每月平均工资=（3400×4+300×8）÷12=1333.33元

　　没有达到1400元的起征点，不纳税。为此，在新的年度，我们为糖厂员工每人每年平均节约个人所得税700元。这个钱数，在当地可供几个孩子念书。

　　纳税筹划上述三个功能主要是为了解决企业的“无知”问题——包括对国家税法的无知和对纳税筹划技能的无知。企业有知，肯定就有畏了；企业有畏，我们就可以转到下一个话题了：纳税筹划防范税收风险的功能，即“3+1”当中的“1”。

　　防范税收风险是纳税筹划的综合功能，也是依附前三个功能的一个功能。他们的关系是：没有“3”的功能，就没有“1”的功能；“3”功能发挥作用了，“1”这个功能就自然发挥作用。

　　依据我国企业目前的纳税现状，我们认为：企业的风险除了来自市场经营外，还来自税收。因为很多企业在纳税方面存在“蛮干”的行为，尤其是小企业，特别是民营企业，偷逃税款的现象经常发生。在税收控制越来越严的环境中，特别是2008年新税法实施后，内资企业税率降低，税务稽查力度肯定加强，这些企业就存在很大的税收风险。

　　企业在追求减轻税负的同时，又要防范税收风险，就必须进行纳税筹划。纳税筹划防范税收风险的功能主要体现在以下两个方面：
　　1）促进企业改变偷逃税款的恶习
　　偷逃国家税款是一个恶习，这个恶习也是企业在“儿童”或“青少年”阶段的一个“适龄现象”，就像我们小时候流鼻涕或吃手指头。但企业在走向“壮年”的过程中，就必须逐步改掉这些恶习。没有哪个偷逃税款的企业能够做得长久，倒有不少企业因偷逃税款而被罚、遭受重创甚至夭折。逃了点税，却葬送了企业的前程，这不论从哪个方面来说都是划不来的。

　　正如一个问题少年，没有关爱和引导就会走向邪道一样，一些处于创业阶段的企业，在与国家进行税收博弈时，没有合法获利的指引，也会采取非法手段。推广纳税筹划，给企业获得税收效益指出一条合法道路，就能把那些走邪道的企业拉过来，促进企业改掉偷逃税款的恶习，健康成长。

　　我们曾通过分拆业务的方式，给一个高税负的高科技企业减轻了40%多的税负。企业老板有点激动地说：打死我也不会偷逃税款了！这样多塌实，税交得不多，公司承受得起，没有必要再做假了。现在就是举报检查，我也不怕。

　　这位老板的话道出这么个道理：有正道，没人愿意走邪道。企业也然。

　　2）促进企业学习税法
　　纳税筹划的主要依据之一是国家相关的税收优惠政策，企业要正确享受这些优惠政策，就必须了解税法、熟悉税法或掌握税法。所以，纳税筹划能促进那些不关心国家税法的企业学习税法。

　　有例为证。2002年初春，我们第一次去云南某企业做咨询时，介绍了纳税筹划、合法获利的概念；相隔十几天，我们再到那个企业，他们已经成立了税务科，专门负责收集税收资料，熟悉、领会，为企业所用。

　　看得出，如果是合法获利，哪个企业都会积极主动。

　　如果企业都依法行事，自然会减少税收风险。