营改增试点添补四条减税政策

7月17日，财政部和国家税务总局就营业税改征增值税试点，补充出台了四条减税政策，对部分之前规定不明确的，部分在实际运作中出现税负加重的情况给予了安排。

不过，针对试点过程中，交通运输企业普遍反映的税负加重、存量资产不可抵扣等问题，该通知并没有相应规定。

明晰政策
第一条是针对未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区，向我国境内提供的国际运输服务的试点企业。此项服务，按3%的征收率缴纳增值税。

原只针对我国“向外输出”、或者“在境外”提供的国际运输，适用零税率政策。对于这种国外企业“向内输入”的国际运输服务并没有特别规定，此前归属于交通运输行业，适用11%的税率。

从11%的增值税率，降为3%的征收率，业内专业人士认为是对税负的极大减轻。中翰税务合伙人王骏认为，这些国外的国际运输企业，在原缴纳增值税时，由于没有进项，若按11%的税率，对这些企业而言税负过高。降为3%的征收率，是合理的。

某税务师事务所总经理陈志坚认为，这项政策是对之前政策的补充，未来能促进更多国际合作。

第二条是关于试点动漫企业的一般纳税人，政策明确他们可以选择简易计税方法，即3%的征收率；一经选择，在2012年12月31日之前，不得变更计税方法。

2011年财政部下发《关于扶持动漫产业发展增值税营业税政策的通知》，此优惠政策有效期到2012年12月31日截止，规定缴纳营业税的动漫企业，由5%的税率减按3%征收。

而根据上海营改增试点方案，动漫设计等属于文化创意服务，适用6%的税率。虽然上海营改增试点方案也规定，各行业在试点前的相关优惠政策，在试点后仍延续。

王骏指出，通知中进一步明确了针对试点动漫产业的政策。不过，现在按简易方法，即3%的征收率，相比原优惠政策按3%征收营业税，还是稍有区别。按征收率计算的增值税，属于价外税，原营业税属于价内税，如果企业销售数额大的话，仍能帮企业减轻不少税负。

陈志坚认为，考虑到价内税和价外税因素，新政策比之前的税收优惠政策力度更大。同时，这条规定也是对部分现代服务业中动漫服务范围注释更加明确。

调减税负
第三条明确，“船舶代理服务”统一按“港口码头服务”缴纳增值税，适用6%的税率。

船舶代理服务，作为一种代理中介服务，属于港口码头服务，归属于物流辅助服务，适用6%的税率。但在实践中，很多代理商也同时帮助客户支付运输服务费用，而交通运输服务适用11%的税率。

依照原来的政策，是要求将这两部分业务分开计税，适用两种不同税率。现规定，统一按6%的税率，归为港口码头服务。

船舶代理服务，面临的业务难以分清、却要适用两种不同税率的情况，只是物流运输业中的一个方面。很多物流运输企业反映，交通运输业务与物流辅助业本是一体，但却需要将业务硬性拆开，适用11%和6%这两种税率。

此前，中国物流与采购联合会曾发布调研报告，建议设立“物流综合服务”统一税目，对物流相关的各环节业务执行统一的税目和税率，以适应物流业一体化运作的需要。

业内专家指出，船舶代理服务是交通运输行业中比较特殊的一个领域。若将交通运输业与物流辅助业合并为一个税种，将会是一项大工程，牵涉面会很广。

第四条，针对试点的经营租赁服务企业的一般纳税人，若在试点前，购有或自制有供租赁的有形动产，这些企业可选择简易计税法，即3%的征收率缴纳增值税。

这涉及到很多企业反映的，存量资产不能抵扣的问题。按照此前营改增政策，在试点前，购买的固定资产，在试点后是不能抵扣的。

经营租赁服务，按照营改增试点方案，一般纳税人适用17%的税率。

陈志坚指出，不动产租赁包含经营租赁和融资租赁，上海政策允许融资租赁有税收返还政策，相较而言经营租赁的税负则比较重。这项政策的出台，允许企业进行计税方法进行选择，对符合条件经营租赁服务企业，是一项减税措施；不过，若碰上强势客户，要求开具17%的增值税发票，其税负减免程度可能会打折扣。

王骏认为，这项政策，为解决存量资产不能抵扣这一问题，提供了一种解决途径。同时，他还指出，业内曾建议针对存量资产，在试点前进行综合盘点，得出能抵扣的增值税税款，然后允许企业在一定期限内，分阶段抵扣这部分税款。

不过，也有业内专业人士指出，由于交通运输企业涉及到的存量资产规模很大，而且增值税是中央与地方分享税种，若按存量计算分阶段抵扣，牵涉到国税和地税协调，难度很大。