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税收优惠
十九、问：投资者购买证券公司发行的“集合理财产品”、银行发行的理财产品，取得的分红收入，是否可比照投资证券投资基金享受免税优惠？
答：《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定：“二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策。（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。”
投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
投资者购买证券公司、银行、信托公司等发行的理财产品，从理财产品分配中取得的收入，不属于财税〔2008〕1号第二条规定的税收优惠范围，需计算缴纳企业所得税。
二十、问：投资企业撤回或减少投资的税务应如何处理？
答：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
自贸区企业非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策
二十一、问：自贸区企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有何企业所得税政策？
答：根据财税〔2013〕91号文“一、注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。二、企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。 三、企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可以非货币性资产的公允价值确定。”
二十二、问：上述对外投资不足5年转让股权或投资收回或注销企业所得税如何处理？
答：根据财税〔2013〕91号文“四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。”
二十三、问：自贸区企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为对投资企业及被投资企业有何要求？
答：根据财税〔2013〕91号文规定投资企业“需在试验区注册并在区内经营，实行查账征收的居民企业。”被投资企业“限于以非货币性资产出资设立新公司和符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第一条规定的股权收购、资产收购。”
二十四、问：企业如何办理相关所得税政策的备案？
答：根据《中国（上海）自由贸易试验区内企业非货币性资产投资资产评估增值企业所得税政策备案事项操作规程（试行）》沪国税所〔2013〕40号规定：
申请时限：注册在中国（上海）自由贸易试验区内的查帐征收企业，应在非货币性资产对外投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续30日内，持相关资料向主管税务机关办理对外投资资产评估增值企业所得税政策备案申请。因特殊原因逾期未报的企业，经主管税务机关认可最迟在次年3月底前提出备案申请。
企业提交的材料：
1．《非货币性资产对外投资资产评估增值企业所得税政策备案申请表》。
2．中国资产评估机构出具的非货币性资产评估报告复印件。
3．对外投资的非货币性资产计税基础的情况说明。属于股权性投资的，还需提供股权（权益）性投资明细帐户复印件。
4．被投资企业公司章程复印件。
5．属于投资于境内企业的，应提供被投资企业验资报告复印件、工商部门核准被投资企业设立或变更的证明材料复印件。
6.属于投资于境外企业的，应提供双方签订的股权投资协议和非居民企业注册地相关机构出具的股权关系证明材料复印件及其中文译本复印件（并注明中文译本与原本无异义）。
二十五、问：小型微利企业企业所得税有何优惠，对企业有何要求？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定：“从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的的小型微利企业，可减按20%的税率征收企业所得税：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”
《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕117号）规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
二十六、问：企业从关联方接受债权性投资利息支出企业所得税税前扣除有何具体规定？
答：《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条规定“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：
（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；
（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；
（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
财税〔2008〕121号《国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》规定“在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。”
国税函〔2009〕777号《企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》规定：“一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。”
二十七、问：企业注册资金未到位而发生的借款利息是否可以税前扣除？
答：根据国税函〔2009〕312号《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》规定“关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为： 企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。” |
