2013年度汇缴政策解答（上海自贸区税务分局）

    一、问：资产损失的类型和损失确认的年度是如何规定的？
　　答： 国家税务总局公告2011年第25号提出了“实际资产损失”与“法定资产损失”的二种资产损失的类型。准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（简称实际损失），以及虽未实际处置、转让上述资产，但符合财税〔2009〕57号和25号公告规定条件计算确认的损失（简称法定资产损失）。

　　企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

　　企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

　　企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。

　　二、问：企业按照公允价值销售、转让产成品、库存商品等存货发生的存货损失，以及通过证券市场买卖股票发生的股权投资损失，如何进行清单申报？
　　答：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第九条规定：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。

　　依据企业会计核算对存货资产的账户分类（如生产企业的原材料、在产品、产成品等账户分类；商品零售企业的库存商品等账户分类原则，企业在2013年年度内，某一类存货按照公允价值销售、转让发生年度净损失的，应向主管税务机关进行存货损失清单申报扣除。）

　　企业按照市场公平交易原则通过证券市场或债券市场买卖股票、债券、外汇，在2013年年度内，发生股票买卖净损失、债券买卖净损失或外汇买卖净损失的，应向主管税务机关进行股票买卖损失或债券买卖损失清单申报扣除。

　　三、问：有研发费加计扣除项目的企业2013年所得税汇算清缴有什么变化？
　　答：根据《国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》财税〔2013〕70号企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：新增项目（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）的规定执行。本通知自2013年1月1日起执行。另外根据《上海市国家税务局、地方税务局关于修订研发费加计扣除事项管理规程的通知》沪国税所〔2013〕38号有关规定“对2013年12月31日未完成的企业研究开发项目和2014年1月1日后登记的研究开发项目，自2014年1月1日起建立研究开发费用专账管理制度，设置‘企业研发支出多栏式明细账汇总表’。”

　　四、问：跨地区经营汇总纳税企业以及外省市总机构在沪分支机构2013年企业所得税汇算清缴有何变化？
　　答：按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）规定“汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。”《上海市居民企业所得税汇算清缴客户端》的《企业所得税年度纳税申报表（A类）》主表第43行至第46行反映总机构按照规定分摊的应缴应退所得税额。同时，填报《上海市汇总纳税总机构所属分支机构企业所得税分配表（企业所得税汇算清缴）》（补充情况表9），经主管税务机关加盖受理专用章后，由其跨地区经营分支机构据此办理年度税款缴库或退库。另外，本市总机构还应填报《本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况表》（补充情况表1）；按照57号公告的规定，外省市总机构在沪经营的分支机构应自年度终了之日起5个月内，按其总机构出具的《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》中的分配税额填报《外省市总机构在沪分支机构企业所得税年度纳税申报表》（补充情况表10）。补充表均在《上海市居民企业所得税汇算清缴客户端》中。

　　分摊的比例按2013年度《汇总纳税分支机构企业所得税分摊比例计算表》（一年内由于撤销分支机构的，或者重组多次备案的，按最新的分配表的比例）

　　五、问：企业因股权激励计划而发生的工资薪金支出，是否可以作为企业职工福利费、职工教育经费和工会经费的计算限额的工资总额基数？
　　答：根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）有关规定，企业因股权激励计划而发生的且允许税前扣除的工资薪金支出，可以作为工资薪金总额基数，用于计算企业职工福利费、职工教育经费和工会经费的税前扣除限额。

　　六、问：企业2013年度发生的工资薪金支出，如何税前扣除？
　　答：企业2013年度发生的工资薪金支出，应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函〔2009〕3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。

　　说明：（1）《企业所得税法实施条例》 第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

　　（2）国税函（2009）3号文件规定“合理工资薪金”，是企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构的决定制订工资薪金制度，而且是实际发放给员工的工资薪金支出。并提出了对工资薪金进行合理性确认的5项原则，供税务机关掌握。

　　（3）“工资薪金总额”是按国税函（2009）3号文件第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

　　（4）属于国有性质的企业，其工资薪金应该按照社保部门下达企业名单和给予限定的数额，作为税前扣除的工资标准，超过部分，应调整纳税所得额，计征企业所得税。

　　（5）工资薪金人数的确定
　　在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：
　　①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；
　　②已领取养老保险金、失业经济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；
　　③已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。

　　所谓的任职关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。

　　形成雇佣关系的员工，必须按照《中华人民共和国劳动合同法》的规定，签订6个月及其以上的劳动合同，同时按照《中华人民共和国劳动法》的规定，保障当地最低工资标准。

　　七、问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发放时是否可作纳税调减？
　　答：应区分两种情况处理：
　　国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。

　　其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。

　　八、问：企业采取“职工储蓄计划”等方式，对达到一定工作年限的员工进行奖励，这部分预提性质的费用是否可税前扣除？
　　答：根据《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）有关规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

　　企业以“职工储蓄计划”等方式预提的工资薪酬费用，不得在税前扣除。应待实际支付时再按税法规定扣除。

　　九、问：金融企业同期同类贷款利率是如何确定？
　　答：根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

　　“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

　　社会保险税前扣除
　　十、问：企业支付的哪些补充养老保险、补充医疗保险可以税前扣除？
　　答：《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》〔财税〔2009〕27号〕规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”

　　企业按照劳动和社会保障部颁布的《企业年金试行办法》（劳动保障部令第20号）、《关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知》（劳社部发〔2005〕35号）规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　企业按照《上海市市委、上海市人民政府关于贯彻〈中共中央、国务院关于深化医药卫生体制改革的意见>的实施意见》（沪府发〔2011〕18号） “完善补充医疗保障制度，推动职工医疗互助保障计划、中小学生和婴幼儿住院互助基金、市民社区医疗互助帮困计划和其他各类补充医疗保险的发展。”的规定，为职工缴纳的“职工医疗互助保障计划”等补充医疗保险，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。