免税和简易计税：谁沾了谁的便宜？

来源：何广涛作者：何广涛人气：时间：2016-10-12

摘要：免税和简易计税针对的是销售业务，纳税人购买发生的进项不允许抵扣，只能计入相应成本，这就导致了与放弃免税和选用一般计税相比，其成本上升，利润下降。一、举例甲企业产品适用增值税免税政策，某月向乙企业销售产品取得收入100元，对应的成本支出80元

免税和简易计税针对的是销售业务，纳税人购买发生的进项不允许抵扣，只能计入相应成本，这就导致了与放弃免税和选用一般计税相比，其成本上升，利润下降。

一、举例

甲企业产品适用增值税免税政策，某月向乙企业销售产品取得收入100元，对应的成本支出80元，其中取得专用发票注明的税额为8元，假定附加税为应纳增值税的10%。

适用免税政策：

甲企业：本月应交增值税和附加税均为0，利润为100-80=20元，现金净流入为100-80=20元。

乙企业：免税商品无法取得专票抵扣进项税额，采购成本100元，现金净流出100元。

假定甲企业放弃免税，将产品价格调整至117元：

甲企业：本月应交增值税为17-8=9元，应交附加税为0.9元，利润为100-72-0.9=27.1元，现金净流入为117-80-9-0.9=27.1元。

乙企业：额外抵扣进项税额17元，附加税减少17×10%=1.7元，采购成本100元，现金净流出为117-17-1.7=98.3元。

二、结论

对免税主体而言，放弃免税后，在不含税销售价格不变的情况下，其原来不可抵扣的进项税额允许抵扣，将降低成本增加利润，同时增加现金净流入。

对免税主体的下游企业而言，上游企业放弃免税后，在采购商品价税合计数不变的情况下，其采购成本不变，当期应纳税额减少，现金净流出减少。

如果甲乙企业通过测算和协商，将一般计税方法下的报价降低，则双方可以共享增量利润（27.1元），实现产业链上的双赢。

以上的讨论是以免税为例，至于一般纳税人选用简易计税方法计税，同样可以证明，放弃简易计税方法对甲乙双方均有利。

那么，到底这个红利到底是哪里来的？甲乙双方的双赢是怎么实现的？到底是谁亏了？

答案是：国家……

可见，免税尤其是中间环节的免税以及一般纳税人选用简易计税方法计税，表面上看，似乎是纳税人沾了便宜，实际上是纳税人被国家吃了豆腐。

但是，现行政策也明确规定，纳税人适用免税政策的，可以放弃免税；一般纳税人某些特定应税行为是可以而不是应当选用简易计税方法！

可惜，言者谆谆，听者藐藐。

三、前提

以上案例和结论有两个前提条件，一是纳税人本身必须要有进项税额；二是下游纳税人必须要有抵扣需求，即不是终端消费者。

在全面推开营改增以后，我国已不存在非增值税纳税人，任一纳税人或多或少总会有点进项税额，因此上述结论除个别情形（如下游纳税人为全部业务均免税的单位）不适用外，具备一定的普遍性。