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第三只眼：此为同行写的资料，小编感觉这个事项还有点儿复杂，索性将其内容结合申报表整理一下，让同志们看得更爽一些。 企业购入意图短期获利的金融资产，一般在会计上作为交易性金融资产核算。该项目的税务与会计处理差异，主要体现在以下四个方面，以避免纳税误区：1.购入时金融资产计税基础与账面价值的差异；2.持有期间取得的股息红利收益符合免税标准可免税；3.持有期间的公允价值变动损益导致计税基础与账面价值的差异；4.转让时的计税基础与账面价值的差异。 特别需要注意的是，按照申报表调整后，无需再调整公允价值变动损益，否则会造成重复调整。(第三只眼注：请注意这句话本身没有说得特别清楚，请结合下面的案例来看吧) 甲企业于2015年9月从A股市场购入1万股乙上市公司股票，购入价格为20元/股，支付交易费用1000元，甲企业管理层意图短期获利，按照交易性金融资产核算。 甲企业会计处理为：（单位：万元） 1.购入时
借：交易性金融资产——成本 20 《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 交易性金融资产税务上的计税基础为20.1万元，而会计账面价值为20万元。处理时纳税调增，在将来转让时可扣除的计税基础增加。 第三只眼：下面是小编增加的申报表的显示，请查阅，以小编的理解，这个事儿纯是申报表自己给自己找麻烦，一点钱人家都花了，教条主义的仍然由一些理论同志提出来，那为什么只提了交易性金融资产呢，其他的金融资产买卖我们调整不？不过从高尚的追求来看，小编是支持这样做的，但与会计核算的差异征管与纳税管理成本又何必呢!
只是记得将来转让时再纳税调减1000元(或者是按转让的比例进行纳税调减处理)。 2.2015年12月31日，乙公司股票收盘价为25元/股。
借：交易性金融资产——公允价值变动 5［（25-20）×1］ 《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 税法上不认可会计上的公允价值变动，认为其属于未实现的收益，汇算清缴时予以调减。
3.2016年3月乙公司分配0.3元/股现金股利。
借：应收股利 0.3 《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 因此，甲企业从上市公司取得的股息不足12个月，不能予以免税，不需调整。 第三只眼：小编认为既然12个月内不能免税，那超过12个月是不是可以追溯的，同样有的人士质疑，比如到2016年12月份不到12个月，但是在汇算清缴前却到了12个月，那是不是可以享受呢，小编认为，12月份取得的就不宜认可，因为如果追溯，这个规定就相当于半废了，至少得说清楚吧。此处无申报表调整之处，不列示了。 4.2016年6月全部转让28元/股。
借：银行存款 28
借：公允价值变动损益 5
将原暂计入公允价值变动收益的5万元，正式转入投资收益。 第三只眼：注意，这儿就有点乱了，小编认为还是要写清楚才“清楚”，索性大胆续一点内容。 两个事儿，一个事儿是原来有一个1000元的事，那这个在计税基础中，当年转让了要记得作纳税调减处理。但是有点“变态”，原来填表处是不能填调减的，只有放在计税基础中即投资收益中调整了。 另一个事儿就是公允价值的事，大家可以看到，投资收益一共是8(5+3)，这在在税的角度计算投资收益是一样的，28-20=8，这投资收益已经核算对了。但是利润表中还有一笔“公允价值变动损益”(纳税调整表中是叫公允价值变动净损益)，这个是不存在的，因此还是要作纳税调整处理。
这儿算是找平了与之前的，但是我们的投资收益是不要还要调整呢？不需要了，尽管会计基础与计税基础有一个50000的差异，但是由于人工做了一笔调整账务，相当于间接找齐了，不需要再进行这个调整了。 有的同志说能否不填这个公允价值变动调整，直接以计税基础与会计基础差异在投资收益中调整，小编认为不好，毕竟账上投资收益是对的，公允价值是多余的。如下为摘录的表格(万元)
请注意，20这儿不能填会计上的核算25(因为5已调整了会计科目)，在公允价值变动已相当于调整了，这儿再调整5是必须重了! 大家以此来看吧。 |
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