2018年全球增值税的五大发展趋势

　　安永会计师事务所分析认为，2018年全球增值税税率将保持稳定，其中对数字经济的征税范围将不断扩大，一些国家会将增值税低税率和增加免税项目作为深化本国税收改革、刺激特定产业发展的工具。

　　安永会计师事务所最近完成了一项研究报告——《全球范围间接税发展地图》，其中重点分析了2018年增值税的发展趋势。

　　趋势一：增值税税率达到最高值并将保持稳定

　　2008年国际金融危机后，许多国家和地区，特别是欧洲国家的增值税税率迅速提高，欧盟增值税标准税率的平均值达到了21.5%。由于目前全球经济相对比较稳定，预计除了2019年增值税税率有小幅度上升外，增值税税率将达到最高值，税率上升的势头很可能结束。

　　提高增值税税率的地区包括：加拿大的萨斯克切温省（从5%提高到6%）、黎巴嫩（从10%提高到11%）、俄罗斯（计划2019年将税率从18%提高到22%）和越南（从10%提高到12%）。意大利将税率从22%提高到24.2%的提案已经被推迟到2019年1月1日。与之类似，按原计划日本应在2017年将本国的消费税税率从8%提高到10%，这一举措也被推迟到2019年10月1日执行。

　　降低增值税税率的地区包括：克罗地亚（从25%降到24%）、厄瓜多尔（从14%降到12%）和瑞士（从8%降到7.7%）。希腊将受到移民危机影响的莱斯沃斯岛、萨默斯岛、希俄斯岛、莱罗斯岛和科斯岛等地的低标准税率延长到2018年6月30日。

　　趋势二：低税率和增加免税项目成为各国税收政策工具

　　各国会继续将增值税低税率和增加免税项目作为深化本国税收改革、刺激特定产业发展的工具。

　　近期大部分的税率变动都与特定的货物和劳务相关，且大部分发生在欧盟。例如，捷克将本国杂志和报纸适用的增值税税率从15%降到了10%。拉脱维亚将蔬菜、水果和各种莓类适用的增值税税率由21%降到5%。马耳他提议将出租自行车适用的增值税税率从18%降到7%。

　　许多国家对特定的货物和劳务引入免税项目。这一举措在非洲最为突出，例如，加纳对金融服务的提供、国内旅客的飞机运输和房地产开发商的不动产采取了免税措施。

　　预计增值税低税率和增加免税项目的趋势在未来几年会继续，尤其可能发生在欧洲。欧盟委员会以前有关增值税低税率的严格管理政策有所松动，赋予了每个成员国更高的自主性和灵活性。

　　趋势三：增值税俱乐部成员不断增加

　　近年来，包括中国、埃及、马来西亚、印度和坦桑尼亚在内的大量国家采纳了增值税或货物和劳务税。

　　海湾合作理事会（GCC）是新加入增值税俱乐部的主要贸易集团之一。沙特阿拉伯和阿拉伯联合酋长国在2018年1月1日引入了增值税。剩下的4个成员国（巴林、科威特、阿曼和卡塔尔）也有望在2018年下半年或2019年引入增值税。

　　引入增值税是重要的一步，为政府和纳税人创造了重大的挑战和机遇。企业必须研究新税种对其经营、客户和供货商的影响，做好充足准备。

　　趋势四：对数字经济的征税范围不断扩大

　　如何将增值税适用于货物和服务的跨境销售，成为全球各国税务管理机构面对的一个重要问题。安永分析发现，在数字税收领域的立法大量涌现。过去的一年内，安永的《全球范围间接税发展地图》记录了至少30部规定或提案。阿根廷、澳大利亚、加纳、波多黎各、泰国、土耳其、乌克兰和乌拉圭等国家都提出了针对数字服务征税的举措。澳大利亚、奥地利、白俄罗斯、欧盟、瑞士和英国已经引入或公布了更加有效的对跨境销售货物的征税措施。意大利对互联网活动开征新税种，澳大利亚试图扩大常设机构的定义，把在线交易纳入征税适用范围。

　　电子商务应适用消费国的增值税，逐渐成为国际规范，越来越多的国家要求在线平台负责代扣代缴增值税。

　　趋势五：税务管理机构拥抱新技术

　　税务管理机构普遍选择拥抱数字革命来更加有效地管理间接税。安永的《全球范围间接税发展地图》在过去一年中记录了与数字税务管理相关的大约30次变动。

　　大多数国家的税务管理机构要求纳税人在网络上提交增值税的纳税申报表，许多国家强制要求纳税人使用电子发票。这体现了一个关键趋势，即越来越多的国家试图实时获得纳税人的交易信息。欧洲许多国家已经有所行动。例如，奥地利发布提案，要求数字企业提交额外数据，对电子商务销售的税款征收给予协助。匈牙利计划从2018年7月1日起落实实时发票报告制度。

　　对税务管理机构而言，使用新技术带来的好处非常明确。更加准确地收集、更加有效地分析纳税人数据，可以进一步防范税收流失。对纳税人而言，税务管理机构的这些举措可能为其带来额外负担，特别是对需要遵守全球不同规定的跨国公司。对间接税数据，企业应考虑提供整体应对方案，而不是按照国别法提出单点解决方案。

　　（作者单位：中国人民大学财政金融学院）