企业上交前年的所得税怎样做会计分录?

　　企业上交前年的所得税怎样做会计分录?

　　解答：

　　企业上交前年的企业所得税，而不是汇算清缴时上交去年的，则可以判定属于汇算清缴结束后，企业补缴以前年度的企业所得税，包括前年的甚至更早。至于补缴的原因，有可能是企业自行查补的，也可能是税务局稽查等原因导致的。

　　一、补税的原因

　　汇算清缴结束后，补缴以前年度的企业所得税，肯定是以前年度的应纳税所得额增加，原因不外乎两方面：

　　1.应税收入增加;

　　2.税前扣除减少。

　　二、补税的差异分类及后续影响

　　汇算清缴结束后，补缴以前年度的企业所得税，如果需要从税会差异角度区分，也可以分为：永久性差异和暂时性差异引起，二者影响不一样，会计处理的结果也是不一样的。

　　永久性差异导致的，在正常情况下只需要纳税调整即可，不影响后期。永久性差异引起的补税，同样只要补税了，也不会影响后期。

　　案例1，税务稽查发现企业研发加计项目中，有部分研发费用不符合税法规定，不能列入研发费用享受加计扣除，稽查后就要补税。研发费用加计扣除本来就是永久性税会差异，调整补税，不影响后期的纳税。

　　案例2，税务稽查发现，企业本来已经享受一次性税前扣除的固定资产，计提的折旧费在汇算清缴时没有做纳税调增。固定资产一次性税前扣除本来就是暂时性税会差异，前期需要做纳税调增，后期需要调减。

　　三、会计处理

　　(一)收入调增补税的会计处理

　　此处的收入调增，是指应税收入，包括但不限于查获的隐瞒收入、视同销售等，包括企业自查和税务稽查的收入调增。

　　而调增的这些应税收入，可能只影响一个年度，也可能影响几个纳税年度。收入只影响一个年度的调增，除隐瞒收入外，其余都是永久性差异;而收入调整影响几个年度，则属于暂时性税会差异。

　　1.影响一个纳税年度的收入调增

　　比如，税务稽查发现企业在2021年将一笔销售收入计入“其他应付款”，漏记了销售收入(成本已经扣除)，截止2023年度稽查发现时该笔往来账依然还在。

　　(1)补记收入，冲减往来：

　　借：其他应付款

　　　　贷：以前年度损益调整

　　(2)计算补缴所得税：

　　借：以前年度损益调整

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　(3)调整留存收益

　　借：盈余公积-公积金

　　　　利润分配-未分配利润

　　　　贷：以前年度损益调整(结平)

　　(4)实际补缴所得税：

　　借：应交税费-应交企业所得税

　　　　营业外支出(罚款+滞纳金)

　　　　贷：银行存款

　　2.影响几个年度的收入调增

　　影响几个年度的收入调整，也是暂时性税会差异引起的。

　　比如，某企业将位于工业员工的一处厂房出租，租赁期限5年，在2021年12月一次性收取了前三年的租金。该企业在2021年12月份会计核算计入“预收账款”，然后从从2022年1月的租赁开始日，分月均匀摊销计入收入。税务稽查发现，该笔租金不符合均匀确认收入的条件，需要在收取租金时确认应税收入，故2021年度需要补缴企业所得税。

　　分析：该企业的会计核算是没有错误的，只是在2021年度汇算清缴时没有做纳税调增。

　　(1)2023年稽查补缴2021年的企业所得税：

　　借：递延所得税资产

　　　　营业外支出(罚款+滞纳金)

　　　　贷：银行存款

　　(2)2022和2023年度，会计确认了收入，但是税务方面已经按照租金收入时点交过税，需要做纳税调减，2021年已交税款可以抵减。

　　借：应交税费-应交企业所得税

　　　　贷：递延所得税资产

　　3.收入方面的永久性税会差异导致的补税

　　比如，税务稽查2023年发现，某企业将产品2021年用于对外捐赠，应作为业务招待费和业务宣传费进行税前扣除，并需要视同销售，但是该企业未做视同销售的纳税调整，而且该企业业务招待费和业务宣传费的限额指标已经用完，视同销售纳税调整的收入与成本之间差额，应计算补税。

　　分析：该企业的会计处理是没有错误的，只是因为没有做视同销售的纳税调整，需要补缴税款。该项补税，属于永久性差异引起的，只影响2021年的企业留存收益，不会影响后期。

　　(1)计算补税：

　　借：以前年度损益调整

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　(2)实际补缴税款：

　　借：应交税费-应交企业所得税

　　　　营业外支出(罚款+滞纳金)

　　　　贷：银行存款

　　综上所述：

　　因为应税收入调增而补缴企业所得税的原因和情形很多，需要结合具体的问题进行分析，然后恰当的做出会计分录。

　　(二)扣除项目调整补税的会计处理

　　1.扣除凭证不符合税法规定

　　这种情况也是补缴企业所得税最常见的情况，包括但不限于取得的发票涉嫌虚开、发票开具错误、没有取得发票等原因。

　　扣除凭证不符合税法规定的，在税务稽查发现后：(1)企业有60天的更正弥补期限;(2)企业确实无法补开、换开的，只要能够提供国家税务局总局公告2018年第28号第14条规定证明材料，能够证明业务交易的真实性也能税前扣除;(3)企业能够在5年内取得符合规定的的扣除凭证的，可以追补扣除。

　　因此，对于以前年度因为扣除凭证不合规而补缴的所得税，企业需要自行判断，以后还能取得合规凭证进行追补扣除，如果能则补缴的税款就是暂时性差异的，以后可以追补退税;否则，就是永久性，补缴税款就不能退回。

　　(1)预估以后不能取得合规扣除凭证

　　借：以前年度损益调整

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　同时，还要调整留存收益：

　　借：盈余公积-法定公积金

　　　　利润分配-未分配利润

　　　　贷：以前年度损益调整

　　实际补缴税款分录，略。

　　(2)预估还能取得合规扣除凭证

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　实际补缴税款分录，略。

　　后期取得合规扣除凭证，追补扣除，申请退税：

　　借：应交税费-应交企业所得税

　　　　贷：递延所得税资产

　　2.固定资产一次性税前扣除后期未做纳税调增的

　　固定资产已经享受一次性税前扣除的，后期就不能税前扣除折旧费，如果企业没有做纳税调增的，税务稽查发现就要补缴所得税。

　　固定资产一次性税前扣除的，属于暂时性税会差异，在一次性税前扣除时应确认“递延所得税负债”，后期纳税调增缴税时再予以冲减，因此，因该原因被稽查补税的：

　　借：递延所得税负债

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　实际补缴税款分录，略。

　　3.企业因研发费用加计扣除等原因导致的补缴所得税

　　研发费用加计扣除和残疾人加计扣除等，属于永久性差异。如果因为不符合税法规定，被税务稽查后而补缴所得税的，后期也是不得抵减。

　　同样，企业因为不符合税法规定的优惠政策，错误地享受了优惠政策，被税务稽查发现导致补税的，其补缴的税款以后也不得抵减。比如，不满足小型微利企业条件、不满足高新技术企业条件等。

　　(1)计算补缴的税款

　　借：以前年度损益调整

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　(2)调整留存收益：

　　借：盈余公积-法定公积金

　　　　利润分配-未分配利润

　　　　贷：以前年度损益调整

　　实际补缴税款分录，略。

　　(三)执行《小企业会计准则》的会计处理

　　前述的会计处理，是按照《企业会计准则》规定处理的。

　　根据《小企业会计准则》规定，对于会计差错采用“未来适用法”，不需要追溯调整，即不会使用“以前年度损益调整”科目。

　　对于企业补缴以前年度的所得税，执行《小企业会计准则》的，不需要区分暂时性差异和永久性差异。

　　1.会计核算错误并导致的补税

　　比如，会计核算将收入款项计入“其他应付款”等往来科目，漏记收入导致的补税。

　　(1)先做会计差错更正，在发现的当期补充确认收入：

　　借：其他应付款等

　　　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(进项税额)等

　　说明：其他会计错误的，都应在发现错误的时候予以更正。

　　(2)计算补缴所得税：

　　借：所得税费用

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　(3)实际补缴：

　　借：应交税费-应交企业所得税

　　　　营业外支出(罚款+滞纳金)

　　　　贷：银行存款

　　2.会计核算并无错误补税的会计处理

　　会计核算并无错误，只是因为不符合规定而没有纳税调增，税务稽查需要补缴税款的，执行《小企业会计准则》的不需要区分情况：

　　借：所得税费用

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　实际补缴税款分录，略。