股权转让个人所得税管理全面升级

    转让价格偏低税务机关有权核定
    正常情况下，企业取得的各类资产（包括土地、房产、知识产权、探矿权等）都是以历史成本进行计价和会计处理，但近年来，土地使用权、房产、探矿权等资产或资源的价格出现大幅增值。如果被投资企业拥有土地、房产等重大资产，但对应的股权的转让价格仅以被投资企业的净资产作为衡量转让价格是否偏低的标准，则可能严重低估被转让股权的公允价值，导致避税行为泛滥。

    为堵塞这种漏洞，《办法》规定，被转让企业拥有土地、房屋等重大资产的，应以股权对应的净资产的公允价值（而非账面价值）为标准来衡量股权的转让价格是否偏低。这种规定在一些地方其实已经实施。

    大田县地税局有关人士向记者讲了一个案例。某企业成立于2001年2月，投资总额1000万元，该公司于2005年购置了土地与房产，原值为200万元；2014年10月由股东吕某将所持股份10%以130万元转让股权给杨某。纳税人自行申报个人所得税-财产转让所得5.99万元，即[130-（1000×10%）-（130×5‱)]×20%=5.99（万元），其中万分之五为股权转让缴纳的印花税税率，此案例中为650元。

    税务机关认为，该企业经营10多年，购置的土地与房产早已增值，130万元的股权转让价格明显偏低，应核定其转让收入。于是，大田县地税局提取2014年9月企业净资产1221.6万元，并邀请中介机构对其房屋固定资产及无形资产进行评估，评估增值400万元。纳税人应申报个人所得税12.42万元，即[（1221.6+400-1000）×10%-650]×20%=12.42（万元）。

    大田县地税局相关人士指出，在股权转让申报个人所得税的时候，有些纳税人忽略固定资产增值或者故意压低固定资产增值，而导致税款流失。《办法》明确收入明显偏低的情形后，基层税务机关在核定股权转让的真实价格时就有了充足的依据。

    不同亲属间转让股权待遇不同
    股权交易中经常有这样一种情况，就是亲属间的股权转让，比如夫妻间、兄弟间、上下代之间等等。《办法》明确，继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，股权转让收入明显偏低，视为有正当理由。

    福建省晋江市某企业注册资金3000万元，开办10年，该公司2012年7月23日由股东林某将所持股份50%共1500万元以原价转让股权给其儿子小林。由于转让人林某与受让人小林属于父子关系，因此税务机关认为，虽然股权转让收入明显偏低，但属于有正当理由的情形。

    再看另一种情况，大田县某企业成立于2010年，注册资本158万元，2014年12月，股东陈某将所持股份50%按79万元的原价转让给儿媳林女士。由于转让人陈某与受让人林女士属于婆媳关系，不属于《办法》中列明的视为有正当理由身份关系，但陈某认为，婆媳关系属于承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，应视为正当理由。大田县地税局的相关人士介绍说，与此类似的还有翁媳关系、翁婿关系等，在未有明确规定之前，税务机关建议有此类型的股权转让行为的纳税人，可分两步走：第一，先由转让人将股权转让给直系亲属；第二，再进行配偶间的股权转让。

    湖北省地税局税政二处处长余永红强调，《办法》对相关权利、义务进行了明确的规定，纳税人、扣缴义务人、被投资企业应按《办法》规定，履行相关义务，避免涉税风险。

    一是事先报告义务。扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关；被投资企业应在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。
    二是纳税申报义务。在股权转让行为发生后，纳税人、扣缴义务人应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。
    三是事后报告义务。被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的，应在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》及股东变更情况说明。同时，《办法》提出，税务机关今后将通过链条式的动态管理来加强对自然人股权转让的个人所得税管理。通过建立股权转让个人所得税电子台账，将个人股东的相关信息录入征管信息系统，税务机关今后可能将不仅仅关注本次股权转让的收入和股权原值的确定是否合理，还可能比较与本次交易时间间隔较近的股权转让交易。纳税人在股权交易时，应注意取得并保存相关的原始凭证。