服务外包的财税分析与实施回顾

现在企业人力资源对内部员工的管理面临两大难题：

1、 对于基层员工，主要难题在于社保，不在于个人所得税。因为，对于员工年薪9万元以下的员工，如果正常缴纳社保、住房公积金，员工工资薪金的个人所得税全年不超过1000元，因此，个税不是主要问题，社保才是主要问题。

2、 对于高层员工，主要难题在于个人所得税，不在于社保。因为，招聘高层员工，不能省社保，省了社保找人没有竞争力，缴纳社保、住房公积金上面有封顶线，不会随着员工的工资增长无限增加。因此，高管人员的难题主要是个人所得税。高管的个人所得税问题我们以后找机会再讲。

以前，企业解决员工社保问题最常用的方法是劳务派遣，但是，现在劳务派遣受限制了。劳务派遣只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施，劳务派遣员工与正式工必须同工同酬，劳务派遣人员需要按工作所在地标准购买社保，劳务派遣人员不能超过正式员工的10%。

为规避新《劳动合同法》对劳务派遣的监管，一些企业采用“劳务外包”的形式。现在企业对服务外包有很多疑问，我们与大家分享服务外包的一些常见问题，以及通过案例给大家介绍，劳务外包究竟如何包。

1 、服务外包的具体形式

对服务外包，大家常见的一个问题：哪些业务可以外包？回答是：凡是企业自己不想做的工作，都可以外包给其他单位。

企业不想自己搞饭堂，可以将饭堂外包给其他餐饮企业；

企业出差人员太多，不想自己有人每天忙着订酒店，订机票，可以将服务外包给其他第三方，例如旅行社、机票、酒店代理公司；

企业自己不想建仓库，可以将货物交给仓储公司负责管理，代为进仓、出仓发货管理；

企业的网址、公众号、微信社群不想自己管理，可以外包给其他第三方公司负责；

企业的应收款不想自己管理，可以委托给其他中介机构管理；

企业自己生产线上设备的维修不想自己做，可以委托其他公司专业提供维修服务；

企业生产线上的产品包装不想投资设备自己做，可以委托第三方公司在厂房内设立包装线，为企业提供产品包装服务；

企业办公室需要复印、装订很多文件，也可以包给外部机构完成。

结论是：只要你想外包，都可以外包。

服务外包是服务业发展的动力，通过服务外包，企业的价值链缩短，聚焦在企业自己最擅长，最有竞争力的环节，将自己不擅长、复杂、琐碎的事项交给外部专业机构，通过服务外包，社会的整体服务水平得到提高。

所以，不能仅仅从解决社保的角度看服务外包，服务外包是企业经营模式和经营战略的改变，今后，价值链很长的企业竞争能力会下降。

一个通过服务外包做服装的企业可以是这样的：自己公司负责品牌规划和市场开发，服装设计外包，设计以后委托制造厂加工，服装交给仓储机构负责管理，店铺管理委托专业营销机构，公司的人力资源外包，公司的财税做账外包，内部行政实务，例如电脑维护、网站维护、宣传资料等外包。这样，一个营业额很大的企业其实员工很少，老板就不用每天为员工社保发愁了。

说不定，未来技术发展，发美梦也能外包：通过人脑意念控制，让你每天都好梦连连。

说是这么说，大家对外包还是有疑问。

疑问之一：对方的经营范围和资质问题

与人员相关的服务外包有三种基本形式：

1、劳动社保管理外包服务：也就是企业把自己内部应该负责的办理劳动社保相关事宜交给外部机构去完成，这种服务不改变员工的劳动关系，员工还是与企业自行签订合同，这种情况下外部机构只是提供代理服务，

2、劳务派遣或者劳务外包：把人事管理的部分或全部工作外包给一个服务机构来完成，属于劳务外包。从事劳务派遣业务需要有经营范围和经营资质，国家对从事劳务派遣业务的企业实施许可管理制度。从事劳务外包的企业应该具备相关经营范围。

3、服务外包：将部分经营管理环节外包出去，对方提供服务。承接服务的企业应该有相关经营范围，只不过是现在经营范围已经放开，其实很容易解决的问题，外包的事项不同，对方应该具备的经营范围也不相同。如果业务涉及到经营资质，承接服务的企业应该具备。例如：接受委托加工的企业应该具备生产经营资质，承接清包工的企业应该有工程经营资质等等。

疑问之二：签署什么合同

与外包方式对应的是，从事外包服务，可能有四种不同形式的合同：

1、人事代理合同

2、劳务派遣合同

3、劳务外包合同

以上三种合同是相对固定的。

4、服务外包合同。

（由于服务外包的范围非常广泛，具体的合同需要根据服务内容确定。例如：委托加工合同、仓储服务合同、食堂承包经营合同等等。）

2 、服务外包的增值税分析

大家关心的另外一个问题是：实施服务外包方式是否会导致企业税负成本上升？

曾老师想说的是：托营改增的福，服务外包整体上不会导致企业税务成本上升。

由于营改增以后，所有的服务都纳入了增值税征税范围，服务外包承接方如果能够提供增值税专用发票，服务发包方可以抵扣增值税进项，服务外包不会增加外包方的税务成本。

选择劳务派遣

财税〔2016〕47号规定：劳务派遣单位可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

派遣单位实施差额纳税减去的工资、福利、社保等不能开具专用发票，不存在进项抵扣问题，派遣单位收取的服务费用可以开具专用发票，进项可以抵扣。

选择劳务外包

财税〔2016〕47号规定：提供人力资源外包服务的单位，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

在上面的政策中，承接劳务外包的单位可以选择按经纪代理业务性质纳税，减去工资、社保等费用后按6%纳税；也可以选择直接按简易计税方式，简易计税方式的计税营业额包含了工资、社保等部分。

如果双方按照不含税价格谈判确定服务价格，以上的处理方式不会增加双方的税务成本。

服务承接方选择简易征收

例如：企业将仓储业务外包，将内部员工培训外包，企业，包括建筑公司将部分请包工工程外包给企业服务企业。根据税务政策，仓储服务、职业培训服务、清包工工程都可以选择简易计税，承接服务的企业按3%缴纳增值税，进项不能抵扣。

由于简易征收企业可以自行开具增值税专用发票，因此，外包仓储服务、职业培训服务、清包工工程等服务，需要在业务合同中明确对方是选择按一般计税模式还是选择简易计税模式，是否提供专用发票，只要对方提供专用发票，服务外包方不会增加税务成本。

服务承接方属于小规模纳税人

如果服务承接方是小规模纳税人，对方按3%纳税，通常提供的是普通增值税发票，服务外包方可以列支成本费用，不能抵扣增值税，服务外包方增值税税负会增加，因此，在筛选供应商、谈判价格的时候应该进行测算和分析，应该以对方的报价总价作为服务外包成本。

对于企业员工饭堂，由于属于福利项目，即使对方提供专用发票，进项也不能抵扣，这种情况下，对方属于小规模纳税人反而是比较好的选择。

服务承接方属于一般纳税人

这种情况下，承接服务一方可以开具增值税专用发票，前面已经提到，抵扣进项以后，发包方不会增加增值税成本。需要提醒的是：服务承包方适用的税率取决于具体的服务，例如：委托加工，对方开具17%的增值税发票，委托设计，对方开具的是6%增值税发票，工程服务外包，对方开具的是11%的专用发票。

对于承接方是一般纳税人的情况，建议双方按照不含税价格谈判服务收费。

3、服务外包的个人所得税分析

服务外包业务中的个人所得税主要涉及到以下问题：由谁负责扣缴个人所得税，按什么收入项目缴纳个人所得税，是工资薪金还是劳务报酬。

劳务派遣：员工属于派遣方人员，由派遣方按照员工工资薪金缴纳个人所得税；

劳务外包：属于承接外包方的员工，由劳务外包承接方按员工工资薪金缴纳个人所得税；

服务外包：属于服务承接方的员工，由服务外包承接方按员工工资薪金缴纳个人所得税。

整体上，几种方式都是按员工工资薪金缴纳个人所得税，每月减去3500元以及员工自己缴纳的社保、住房公积金，基层员工的实际个人所得税税负比较低。

4、服务外包涉及的社保成本分析

人事代理：不改变员工劳动合同关系，对社保成本没有直接影响

劳务派遣：由于需要按接受派遣方所在地标准购买社保，不能降低员工社保；

劳务外包：由外包公司负责购买社保，可以降低社保成本；

服务外包：由承接服务外包的企业负责购买社保，可以降低社保成本。

5、曾老师的建议

我们迎来了一个服务外包时代，未来中国的服务业在服务外包的推动下会迎来快速增长的时期。在这个背景下，曾老师的建议是：

1、调整战略，加快实施服务外包，善用服务外包，包括家庭生活。服务外包在快速变化的经济环境可以确保紧跟外部变化。非重点，非核心，通过外包降低成本，避免繁琐、沉重的社保，将重点和资源放在核心业务上，提高竞争能力；

2、对服务外包建立正常的成本比较模型，一是总成本比较，与内部成本比较时，不能只与部分成本比较，一是不含税价格比较，充分利用营改增带来的政策红利；

3、充分利用不同业务的不同外包模式：不同的服务，可以选择不同外包模式，也可以选择不同的服务外包商；

4、选择合适、专业的外包合作伙伴。