＂混合销售＂当＂兼营＂筹划纳税有风险

　　全面营改增以后，不同业务与行业，适用税率的差异比较大，很多企业在开展具体业务或签订合同时，人为的签订不同适用税率的业务，殊不知，增值税税收的缴纳不仅与行业有关，同时也与开展业务的性质有关，是需要综合考虑的。

　　今天昌尧讲税就来同大家讲一讲这拿“混合销售”当“兼营”来筹划纳税的业务，风险很大呀。

业务案例

　　城东建筑公司承接了一EPC项目，总包金额1亿元，其中：设计费1000万、材料采购5000万、建筑施工4000万。

　　EPC是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责，因而又被称为“交钥匙工程”。

　　城东建筑公司在与业主签订合同时，在合同条款中注明，设计部分向业主提供适用税率6%的增值税专用发票、采购部分向业主提供适用税率17%的增值税专用发票、施工部分向业主提供适用税率11%的增值税专用发票。

　　那么，EPC项目合同如此签订是否符合税收政策规定？

政策依据

　　根据财税[2016]36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

　　第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　第四十一条规定：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

政策解析

　　一、国家层面

　　通过对财税[2016]36号文政策的解析得出“混合销售行为”为：

　　1、同一服务对象的一项销售或服务行为；2、既涉及服务又涉及货物；3、以货物批发零售为主按照销售货物缴纳增值税，其他按照销售服务缴纳增值税。

　　通过对财税[2016]36号文政策的解析得出“兼营销售行为”为：

　　1、行为针对不同客户；2、不同的服务项目；3、适用不同的税率。

　　也就是说，兼营与混合销售最大的区别就在于，是否为同一项行为、同一服务对象，如果是同一项行为且同一服务对象，则适用同一个税率。

　　二、地方层面

　　1、《河南国税营改增问题快速处理机制专期十六》问题四：

　　EPC(Engineering Procurement Construction)是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。请问EPC业务是否属于混合销售？

　　答复：EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，纳税人需要针对EPC合同中不同的业务分别进行核算，即按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。

　　2、深圳国税口径（营改增操作指引，官网无公布，税务内部文件）：

　　建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。

　　三、特殊政策

　　1、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。（国家税务总局公告2017年第11号）

　　2、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（国家税务总局公告2017年第11号）

　　四、分析结论

　　通过对以上国家层面、地方层面、特殊业务的分析得出以下结论：

　　1、混合销售、兼营销售在界定上，目前存在有不清晰的地方，至少在实际执行的过程中，地域上有差异；

　　2、营改增后，不适用“混合销售”的特殊业务，国家有针对性的政策文件，言下之意，EPC业务没有特殊政策规定，属于同一服务对象、同一行为、应适用同一个税率的混合销售或服务；

　　3、城东建筑公司在签订合同时，在合同条款中注明，设计部分向业主提供适用税率6%的增值税专用发票、采购部分向业主提供适用税率17%的增值税专用发票、施工部分向业主提供适用税率11%的增值税专用发票。更多的情况是需要按其主营业务“建筑服务”缴纳增值税。即适用11%增值税税率的混合销售。

　　所以说，企业在签订合同或开展业务时，将本属于混合销售的业务按兼营行业为签订合同或开具发票，很多情况下是有风险的。

　　类似于这样的业务还有很多，如：在销售货物的同时提供运输业务，分别开具发票；销售设备的同时提供技术服务，分别开具发票等等。