税一[1994]16号 天津市税务局关于检发《增值税若干问题解答》的通知[部分废止]

天津市税务局关于检发《增值税若干问题解答》的通知[部分废止]

税一[1994]16号     1994-02-05

　　税屋提示——依据津国税流[2001]78号 天津市国家税务局关于废止及修订部分文件规定的通知，第十条第二段“从经营单位购进的农业产品，应按其增值税专用发票上注明的税款，准予抵扣。没有增值税专用发票的，不准抵扣进项税额。”废止；

　　第十三条“在我市，储备粮的保管工作由市粮食局专门负责。为了防止储备粮的陈旧、老化、变质，每年为推陈换新而动用的储备粮，为了核算方便，加强管理，由市粮食局责成粮油购销公司统一核算，统一管理，集中纳税。调出储备粮时，按调出价依13％的税率计算销项税额；补充调出的储备粮按调入价依10％的税率（指从农业生产者购进的）或13％的税率（指从商业经营单位购进的）计算进项税额。”部分废止。

　　（通知略）

增值税若干问题解答

　　一、纳税人使用调剂外汇购进货物，发生的外汇价差，能否计入增值税扣除项目金额?

　　答：1993年7月1日以前，按照国家税务总局的通知，无论实行何种计算方法缴纳增值税的纳税人，使用调剂外汇购进货物发生的外汇价差，可计入扣除项目金额予以扣除;1993年7月1日以后，按照国家税务总局文件规定，无论实行何种计算方法，只允许就国家外汇牌价部分计入扣除项目金额，外汇价差一律不得计入扣除项目金额。

　　二、纳税人购进货物，由于货到票未到而估计入账的扣除项目，能否计入增值税扣除项目金额予以扣除?

　　答：

　　1、对于1993年上半年实行实耗扣税法，下半年改为购进扣税法的纳税人，上半年估价入账的扣税项目，可按上半年实际耗用予以扣除。对于下半年改为购进扣税法，收到发票后，又作购进扣除的，清算时，应将上半年已扣除的估价入账部分从扣除项目金额种减除，不得重复扣除。

　　2、对实行购进扣税法、价税分流购进扣税法以及1993年下半年由实耗扣税法改为购进扣税法的纳税人，1994年收到1994年1月1日以前开出的估价入账购进货物的进货发票的，在决算期内，为照顾企业的实际情况，可计入1993年外购项目中，按购进法予以扣除;超过决算期的，可按规定计入1994年期初存货计算已征税款，在“待摊费用——期初进项税额”科目中挂帐。

　　对于收到增值税专用发票的，可作为当期进项税额予以抵扣。

　　3、对实行实耗扣税法的纳税人，1994年2月1日以前收到1994年1月1日以前开出的估价入账进货发票的，剔除原按实耗扣税法已作扣除的估价入账部分后，按规定计入1994年期初存货计算已征税款，在“待摊费用——期初进项税额”科目中挂帐。

　　收到增值税专用发票的，也应在减除原按实耗扣税法已作扣除的估价入账部分后，作为当期进项税额予以抵扣。

　　三、纳税人1993年期末存货出现赤字，在核定1994年期初存货计算已征税款时应如何处理?

　　答：将按1993年期末存货的赤字数计算出的已征税款以红字反映，作199 4年期初进项税额挂帐，个别货物出现赤字，应与存货冲减，以冲减后的净额作为1 994年期初进项税额挂帐。

　　四、通过“待摊费用”或“递延资产”科目进行核算分期摊销的低值易耗品，是否核定期初存货，计算已征税款?

　　答：鉴于企业的实际情况，对原实行产品税、营业税、盐税，以及实行实耗扣税法和定期定率征收增值税的纳税人，可按“待摊费用”或“递延资产”科目1993年期末借方余额中所含的低值易耗品，作为1994年期初存货进行价税分离，计算已征税款，在“待摊费用——期初进项税额”科目中挂帐。

　　1994年末，仅就“待摊费用”或“递延资产”科目中所含的低值易耗品部分进行对比，期末小于期初的，按规定予以扣除。

　　五、商业企业1994年期初存货已征税款，按规定在1994年1、2月份，对动用部分，可作为当月进项税额予以抵扣。当月抵扣的进项税额应如何计算?

　　答：当月抵扣的进项税额应按下列公式计算：

　　当月抵扣的月初库存余额-月末库存余额待摊费用中的=─────────────×进项税额月初库存余额期初进项税额

　　其他企业1994年底期末存货小于期初存货的，也应按上述公式办理。

　　六、企业因与外商合资，原企业已不再生产，其处理原库存货物能否抵扣期初进项税额?

　　答：企业因与外商合资，成立中外合资企业，原企业不再从事生产，仅对存货进行清理，其销售的原库存货物，确属期初挂帐的，可准予按规定抵扣期初进项税额，具体计算方法可按本文第五条 规定办理。

　　七、停产、半停产企业销售的库存货物能否抵扣期初进项税额?

　　答：停产企业须经市人民政府规定的审批程序，报经批准后，自停产之日起销售的货物，如属核定的期初存货部分，可准予抵扣期初进项税额。经批准恢复生产时，应自恢复生产之日起，按增值税现行规定办理。

　　半停产企业销售的库存货物，仍按现行规定执行。

　　八、1994年2月份以后认定为增值税一般纳税人的，是否还应核定期初存货?

　　答：凡1994年2月份以后认定为一般纳税人的，还应按规定核定期初存货。

　　如2月份认定为增值税一般纳税人的，应以其1月底的存货数作为期初存货，按规定分离出期初存货已征税款，计入“待摊费用——期初进项税额”科目挂帐。

　　九、对农林局、粮食局、供销社等种子经营单位，销售的种子能否享受低税率?

　　答：为了支持发展农业生产，又因部分种子与粮食交叉，为了避免划分的困难，对经营种子的单位(指一般纳税人)，销售的种子可按低税率13%征收。

　　十、[部分废止]增值税一般纳税人购进的免税农业产品如何抵扣进项税额?

　　答：增值税一般纳税人从农业生产者(包括单位和个人)购进的免税农业产品，按买价依10%的扣除率计算进项税额予以抵扣。

　　从经营单位购进的农业产品，应按其增值税专用发票上注明的税款，准予抵扣。

　　没有增值税专用发票的，不准抵扣进项税额。

　　十一、养鹿场销售的鹿茸、养熊场销售的熊胆汁是否征收增值税?

　　答：养鹿场、养熊场属养殖业，对养鹿场饲养鹿割茸销售，以及养熊场饲养熊抽取熊胆汁销售的，可按农业初级产品免征增值税。

　　十二、观赏花卉、观赏动物的销售是否征收增值税?

　　答：城乡居民和农业生产者自养、自销的观赏花卉、观赏动物(包括猫、狗、鱼、鸟等)，持有当地税务部门开具的自产自销证明的，可免征增值税。其他经营单位和个人销售的观赏花卉和观赏动物，应按规定征收增值税。

　　十三、、[部分废止]对粮食局更换储备粮如何征收增值税?

　　答：在我市，储备粮的保管工作由市粮食局专门负责。为了防止储备粮的陈旧、老化、变质，每年为推陈换新而动用的储备粮，为了核算方便，加强管理，由市粮食局责成粮油购销公司统一核算，统一管理，集中纳税。调出储备粮时，按调出价依1 3%的税率计算销项税额;补充调出的储备粮按调入价依10%的税率(指从农业生产者购进的)或13%的税率(指从商业经营单位购进的)计算进项税额。