不简单的“土地增值税”

　　针对央视曝光“多家房企欠缴土地增值税3.8万亿元”，国家税务总局有关负责人近日回应称，有关人员对欠税的巨额推算，方法是不正确的，税务机关将进一步完善制度措施，加强土地增值税征管。媒体解读说，这是决策层释放从严清算土地增值税的强烈信号。

　　从有关报道可以判断，所谓“多家房企欠缴土地增值税3.8万亿元”的说法，一定言过其实；而另一方面，房地产行业利用目前税收漏洞而拖欠、漏缴、避税，也一定不是个别现象。

　　为什么说“多家房企欠缴土地增值税3.8万亿元”的说法言过其实呢？这与土地增值税的特点有关。从开发上拿到一块土地，进行开发，只有在这个项目完全结束后，才能准确计算清楚这笔土地到底增值多少；而要准确计算增值额，必须将所有的成本扣除，这一过程是十分漫长的。现行的《土地增值税暂行条例》要求税务机关可以提前进行预征，在项目结束后清算的时候多退少补。而一般情况下，预征率是低于最后清算时的实际税率的，而且各地的预征率也大不统一。显然，目前仍有大量的房地产项目处于尚未结束，没法最后清算的过程中。央视报道“多家房企欠缴土地增值税3.8万亿元”，将正在进行的项目中尚未最后清算的土地增值税，统统算入欠缴之中，是不妥的。这正是房地产业强烈反弹，国税总局也不得不澄清的原因。

　　但即使“多家房企欠缴土地增值税3.8万亿元”的说法不实，也不能就此认为房地产企业不存在拖欠或逃避土地增值税的情况。

　　土地增值税十分复杂，清算周期短则两三年，长则五六年，要计算所有的成本，还要根据增值的情况适用四档不同的累进税率，征管技术十分复杂，成本十分高昂。高昂的征管成本必然造成征管能力的下降。这是不言而喻的。而房地产企业财大气粗，有能力进行极为精细的税务筹划，利用税收制度的漏洞，进行避税活动，使税负最小化。而最为关键的是，各地政府和税务机关对于土地增值税也心存暧昧。这种情况下，土地增值税被偷逃或拖欠，没有做到应收尽收，是一点也不让人觉得奇怪的。税务总局说，“下一步将进一步完善制度措施，加强土地增值税征管”，泄露了一定的天机，如果应收尽收了，应缴尽缴了，还需要“进一步”吗？

　　地方政府的暧昧之处在于，对于土地增值税，它往往使用征管策略，人为地操控清算的时机。这使得土地增值税比看到的更加复杂。众所周知，多年来，地方政府实行土地财政，十分依赖房地产业。这种情况下，地方政府对于房地产业和房地产商在税收上多一些让步，多一些通融，这些都是常见的现象。除此之外，地方政府尤其地方税务机关，为了实现税收任务，往往要采取一些税收策略，而土地增值税是这种策略的最佳税种。

　　一方面，按照税收征管法律规定，所有税收必须应收尽收，只要某项经济活动已经发生，与此相应的纳税义务也就发生，征收也就发生。但是，经济活动有波动，有周期，有时多有时少，有时热有时冷，并不是匀速发展的。这就是说，在一个财政年度，实际发生的税收额度可能有多有少，有高峰有低谷。但是，对于政府来说，每年，每个季度，甚至每个月份的税收任务都是高度计划的，是按照一定的比例匀速地提高的。这导致政府的税收计划与经济运行而产生的实际税收并不吻合，计划往往赶不上变化。在这种情况下，地方政府尤其税务机关，会对税收进行操纵，会采取一些征收策略，拉平收入的波动，使税收看起来更加匀速，更加合乎计划。对土地增值税来说，在税收状况保持良好状态的情况下，税务机关往往并不积极主动清算，有意将清算拖到下一个季度，下一年度；而当经济运行不好，税收收入欠佳的时候，政府会加大清算力度，甚至提前清算。什么情况下清算，政府有多种可供选择的菜单；征管力度的松紧，完全取决于计划任务而不是法律规定。

　　对于税务机关这种征收策略，到底应该怎么看，是一个相当现实的问题。我们知道，中国每年各级政府都有收入预算，对于这种税收的收入规定增长的幅度。这种预算增幅是一种税收计划，但是，这种计划与依法应收尽收之间存在严重的冲突和矛盾。如果依照预算的规定，完成规定的收入，那么，在经济高度发展，税收形势良好的时候，税务机关可能会放宽征管力度，而在经济形势下滑，税收严峻的时候，就加强征管，甚至预征未来的税收。如果严格按照税收征管法律规定，应收尽收，则税收的年度预算就可能落空，有多少经济发生额便有多少基于此的税收，多收一分少收一分，迟收一天早收一天，都不合法。

　　土地增值税问题强烈刺激了人们眼球，但是真正的问题是，政府或许要强化清算了，因为政府近来很缺钱。