关于机械加工行业纳税评估方法的探讨

　　3、主营业务收入变动率与主营业务费用变动率弹性系数;\

　　正常情况下，二者基本同步增长。当比值〈1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

　　对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。

　　4、直接材料成本率

　　正常情况下，该行业的直接材料占成本的比重相差不多，一般占结转成本的88%，其偏差度不超过5%，超过5%说明有可能核算不准确或虚列材料成本。

　　5、直接人工工资成本率

　　正常情况下，该行业的直接工资占成本的比重相差不多，一般占结转成本的9%，其偏差度不超过5%，超过5%说明有可能核算不准确或虚列人工工资。

　　有关数据设置的说明：该模型数据为该行业部分企业提供的数据，确定参考值时适当考虑了发展趋势。为了便于实际工作中运用，尽量以税务管理责任人手上有的数据资料进行运用，如电费与产值是对应的，正常情况销售与产值是对应的，这样以销售来对比分析研究可以减少下户次数，节约纳税评估时间，提高工作效率。

　　四、实地核查方法

　　如果在评估时涉及到实地核查，在评估分析的基础上有的放矢，重点从以下几个方面：

　　1、查看预收账款余额和应账款贷方发生额与合同的标的进行对比，看是否按期做销售，或长期挂帐不做销售，或不正常转账。

　　2、核对库存产品、库存下脚料，主要原材料看账实是否相符。

　　3、查看工人考勤记录、结算工资记录，看是否虚列工人人数，虚列成本。

　　五、行业涉税风险:

　　该行业可能存在的主要税收风险是：

　　1、货物发出不及时做销售，形成滞后做销售；

　　2、下脚料收入不入账，形成偷税。

　　3、合同执行一部份，对方因某种原因终止合同，发出的货物因对方不能全额付款长期挂帐，形成偷税；

　　4、虚列成本、费用、人工工资，形成偷税。

　　六、长效管理

　　1、经常对销售实现时间进行辅导。对该行业办税人员、财务人员如何确定销售的时间进行辅导，确定了多种情况收入实现税法规定，减少纳税人因滞后做销售带来的违法风险。

　　2、要求企业建立《销售合同执行情况登记台帐》。台帐登记的内容有合同的标的、金额、发货日期、付款方式、承运人、运费金额、运用票开票日期、货款到帐日期、金额、货物发票开出日期、金额等项目，从此表可核查纳税人是否及时做销售，列支的运费是否真实等。无论是企业的财会人员还是税务部门的管理人员都能一目了然地发现存在的问题，达到纳税人自行核对和管理人员适时监控的有效结合。

　　（注：本模型只要有恰当的参数同样适应金属制品业）