关于机械加工行业纳税评估方法的探讨

　　一、行业特点
　　该行业产品销售合同一般要通过竟标或议标进行，销售合同付款方式一般表述为： 30%的货款作为合同订金，再有30%的货款到账提货，安装调试完备再付30%货款，还有10%的货款作为质保金一年后付清。

　　该行业供销人员签订合同时考虑合同的产品成本构成一般包括钢材、油漆、电气动设备及其它外购件、工资、电费、运费及安装费、企业提留等，这些因素大部份反应企业的实际成本。由于竞争激烈，一般一笔较大的合同总有几家以上企业去竟标或议标，中标的价格往往是成本价加上一点利润，所以产品的增值率、利润率较为稳定，可比性强。

　　二、工艺流程

　　该行业主要设备有剪板机、折弯机、卷管机、冲床、车床、铣床、焊机，该行业主要工种有板金工、焊工、油漆工。

　　该行业工艺流程是：原材料（钢材）—下料—加工（冷作加工和金属制品）—焊接—打磨—油漆—验收—安装调试。

　　三、数据模型

　　（一）增值税类V 评估:

　　指标计算公式参数波动幅度:

　　增值税税负率指标=[应纳税额+（存货期末余额-期初余额）×17%]/应税收入*100%

　　下脚料销售比率指标=下脚料销售收入÷应税销售*100%

　　电费对增值税贡献率=应纳增值税÷电费

　　应纳税额与工业增加值变动率指标=应纳税额增长率÷工业增加值增长率

　　预收账款与销售收入变动率指标=预收账款增长率÷销售收入变动率

　　指标说明：

　　1、增值税税负率指标国:

　　该行业由于具体分类较多,所以以行业内具体细化行业三年的平均值为增值税税负率参考指标，偏差度设为22%，超过22%为异常，即增值税税负率低于平均值22%的企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。享受优惠政策的纳税人高于平均税负22%可能存在提前做销售、未按规定取得发票、代开发票等问题。计算具体纳税人时，要考虑存货变化因素与该参数进行比较，即某纳税人评估期的增值税的可比税负率=[应纳税额+（存货期末余额-期初余额）×17%]÷应税收入。

　　2、下脚料销售比例指标-税务论

　　所有金属制品行业总有一些下脚料销售，下脚料的多少与产品耗用直接材料的多少和规格有关，经测算，该行业产品平均耗用直接材料为30%，由于现在可以按生产使用的规格直接采购以及下脚料再利用，损耗一般为2%，最终的下脚料销售约为产品销售的0.6%左右，偏差度设为30%，超过30%为异常，即低于0.42%的可能存在少做下脚料应税收入。在使用这一指标分析时，若存货变化大时要考虑存货的变化，因为下脚料的多少与生产产品多少有关，还要考虑结存的下脚料。

　　3、电费贡献率指标

　　该行业产品生产工艺、流程相近，单位产值耗电量是一个相对稳定的量，为了便于取得数据，以一元电费为一单位，测算出对销售贡献率为85-90元，对增值税贡献率为3-4元。

　　4、应纳税额与工业增加值弹性系数指标

　　工业增加值(工资、利润、折旧、税金)本期减基期与应纳税额的本期减基期比较，应纳税额与工业增加值弹性系数=应纳税额增长率/工业增加值增长率，弹性系数应为1，该行业设定的区间预警值为0.8—1.2，应纳税额增长率与工业增加值长率不同步，弹性系数＜0.8，可能存在滞后做销售或少缴税款的现象。2~8\:S Y2r"g*V9X 5、预收帐款与销售收入弹性系数指标

　　预收帐款变动率与销售收入变动率弹性系数=预收帐款变动率/销售收入变动率,弹性系数应为1，该行业设定的区间预警值为0.8—1.2，若不同步，弹性系数＜0.8可能存在滞后做销售或少缴税款现象。在计算纳税人评估期预收入帐款时要考虑应付帐款贷方发生数。

　　（二）所得税类评估

　　指标计算公式参数波动幅度:

　　主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数=[主营业务收入（本期-基期）÷基期]÷ [主营业务利润（本期-基期）÷基期]

　　主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数=[主营业务收入（本期-基期）÷基期]÷ [主营业务成本（本期-基期）÷基期]

　　主营业务收入变动率与主营业务费用变动率弹性系数=[主营业务收入（本期-基期）÷基期]÷ [主营业务费用（本期-基期）÷基期]

　　直接材料成本率=本期直接材料÷本期结转的成本

　　直接人工工资成本率=本期直接人工工资÷本期结转的成本

　　一元电费税前利润贡献率=本期税前利润÷本期电费

　　一元工资费用税前利润贡献率=本期税前利润÷本期工资总额

　　一元运输费用税前利润贡献率本期税前利润÷本期运费

　　指标说明:

　　1、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数

　　正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

　　对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。

　　2、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数

　　正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。当比值〈1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

　　对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度报表及附表，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。