记错科目还是故意逃税?

    某市地税稽查局在对甲公司的纳税情况进行检查时，发现该公司2002年取得营业收入1000万元，在“管理费用”科目中列支业务招待费5万元，账面利润60万元。2003年取得营业收入1200万元，在“管理费用”科目中列支业务招待费2万元，账面利润70万元。该公司2002年、2003年企业所得税前均无调整项目。

    按照税法规定，该公司2002年业务招待费的扣除限额为5万元（1000万元×5‰），而该公司列支的招待费恰恰与实际发生额相同，这难道是一种巧合？带着疑问，税务人员仔细检查了其他账目，未见异常。后来通过翻阅12月份的记账凭证，发现有一部分业务招待费记入了“待摊费用”科目，再看“待摊费用”明细账，并没有发生业务招待费的记录。原来，该公司将一部分业务招待费与其他正常的待摊费用混在了一起，业务招待费金额为3万元。

    接着，税务人员着重查看了公司2003年的“待摊费用”明细账，经核对凭证，未见有当年发生的业务招待费，但是该公司在当年摊销财产保险费时，将上年发生的3万元业务招待费一并摊入“管理费用”科目。

    甲公司发生的业务招待费是否应调增应纳税所得额呢？

    会计人员称，该公司2002年对会计人员进行了调整，新来的会计业务不熟练，误将业务招待费记入了“待摊费用”科目。2003年，公司发现后立即进行了调账处理，将其调入“管理费用”科目。但由于2002年记入费用的业务招待费未超过扣除限额，2003年的业务招待费加上调账调入的业务招待费总共5万元，也未超过扣除限额，因此，两年均不应调增应纳税所得额。

    甲公司会计人员说得似乎很有道理。情况果真如此吗？

    先让我们看看正确的会计处理：甲公司2002年实际发生业务招待费8万元，应全部记入“管理费用”科目，超支的3万元应调增应纳税所得额，缴纳企业所得税9900元。2003年发生业务招待费2万元，未超过扣除限额，不必调整应纳税所得额。

    同样的业务，正确的会计处理需要调增应纳税所得额，而错误的会计处理却不作纳税调整。

    经过进一步询问有关当事人，情况变得明朗起来。原来，甲公司会计人员在估算2002年所得税时，发现当年发生的业务招待费可能超支，需要缴纳企业所得税。为了达到少缴税款的目的，公司经理授意会计人员把超支的业务招待费记入了“待摊费用”科目，人为地调节了计税业务招待费和应纳税所得额。同时，将超支的业务招待费在不超过扣除限额的2003年摊销，这样又能减少2003年的应纳税所得额。

    但是，《企业所得税税前扣除办法》第4条规定：“除税收法规另有规定外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则……纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。”《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）规定：“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。”因此，甲公司不得将2002年超支的业务招待费转移到2003年扣除。该企业应调增2003年应纳税所得额3万元，补缴企业所得税9900元。

    最终，税务机关根据《税收征管法》第63条第1款的规定，认定甲公司的行为构成偷税，对其作出补缴税款，加收滞纳金，并处以罚款的决定。

    举一反三，类似的偷税手段还有，将超支的业务招待费、工资、业务宣传费等费用记入“在建工程”、“固定资产”等科目，然后通过提取折旧或摊销费用的方式转移到以后的若干年度扣除。这种偷税手段更为隐蔽，值得稽查人员注意。