增值税出口退税“免、抵、退”操作指南

【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2011年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

①由于我们国家的现实情况及产品差异，征税率与退税率一般是不一样的，征税率大多要大于退税率。这样也就造成了征得多退的少，相应的附加税在出口环节也是不予退税的，零税率参与国际竞争是现阶段企业的一个梦。这一部分征退税差异在计算退税额时是不予退还的。所以第一步要计算这部分差异：200×（17%-13%）=8万

②计算外销对应的进项税额：(200/（200+100）)×34=26.67万

③内销货物应纳增值税：100×17%-（34-26.67-8）-3=14.67万元

④应退税额（限额）：200×13%=26万，理论上应该与②数值是相同的。

⑤实际退税额：26.67-14.67=12万

⑥免抵税额：26.6-12=14元，也就是我们的内销货物应纳税额，理论上数字应该③相同，计算过程尾数差异。这部分金额要作为计算城建税、教育费附加等附加税金的计算基数。

二、当期无免税购进原材料的情况
“免、抵、退”办法基本步骤为五步（接上例）：
第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）

第二步抵税：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－第一步计算的数额）－上期留抵税额（小于0进入下一步）
（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）

第三步算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）

第四步比：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）
（4）当期应退税额＝12（万元）

第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。

第五步确定免抵税额：第三步减第四步＝免抵税额。
（5）当期免抵税额＝26－12＝14（万元）

当期有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下：

第一步修正的剔税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－免税购进原材料的价格）×（出口货物征税率－出口退税率）

第三步修正的尺度：
免抵退税额＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率

上述解析笔者从不同的角度，阐述了“免、抵、退”原理及计算方法。方法一有利于我们理解原理，但不可作为实际计算应用，方法二便于我们在实际工作中进行操作。