2008年,一部新的所得税法及其实施条例开始正式实施。关于税前凭何扣除的口水拉锯战也随之拉开了序幕。本人才疏学浅、位卑言轻,仍不揣浅陋,以刘心武讲红楼的勇气,试图寻找一个真理的存在。 小注:申报是必须的,你发生再多的支出,不申报扣除也是白搭;合法必须的,此合法主要为支出内容合法,比如行贿,就是不合法;有关与合理不多赘言;凭据中有发票最好,无发票有其他凭据(如银行支付、合同等)也可以。 本派偏重内功修为,重在支出业务是否真实发生,而对于其外在表现形式则随遇而安,颇有不论黑猫白猫,只要能证明真实发生就是好猫的韵味。 主要武技列举如下: 2.《企业所得税法》第8条:企业实际发生的与取得收入有关的,合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。 (二)发票扣除派观点及主要武技 小注:只要是应该而且可能取得发票的,一律凭票扣除。发票是扣除凭据中的重中之重,是计算所得税的前提条件,有了发票,再论业务真假,没有发票,一概免谈。 本派更讲究实战技巧,初入门学员,只要稍假练习,就可能将修行千年的资深财税人士挑落马下。本派主打口号是“以票管税”,江湖人称“千言万语、一票了之”。因其简洁明快、省时省力的速成优点,为天下的税务稽查人士所推崇备至。 主要武技列举如下: 第二十二条 不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。 2、国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见 国税发[2005]50号 3、《企业所得税法》第8条释义: 真实性是税前扣除的首要条件。真实性是指除税法规定的加计费用等扣除外,任何支出除非确属已经真实发生,否则不得在税前扣除。任何不是实际发生的支出,也就没有继续判断其合法性和合理性的必要。在判断纳税人申报扣除的支出的真实性时,纳税人必须提供证明支出确属实际发生的“足够"的“适当"凭据。足够和适当要根据实际情况来判定。根据会计法和发票管理条例的规定,必须提供发票的,发票就是适当的凭据;可以自制凭证的,如工资费用分配表、折旧费用分配表等,自制凭证就是适当凭据;境外购货,如果没有境外发票,进口报关单就是适当凭据。足够与否更加依赖税务人员的职业判断能力,纳税人的诚信度高低也是一个很重要因素。工资费用分配表加上雇员的名册、劳动合同及领取工资的签单等在一般情况下就足够证明工资费用的真实性,但如果纳税人有多次偷税记录的,税务机关可能还会实际抽查一定数量的雇员是否确有其人。除非税法有特定要求,纳税人在申报扣除费用时,不需要同时提供证明真实性的资料,但是,只要税法有要求,或者主管税务机关提出要求,纳税人必须提供证明真实性的足够的适当凭证。 4、《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》(国税发〔2008〕40号):整治不合法发票的买方市场,是专项整治行动的重要方面,对于不符合规定的发票和其他凭证,包括虚假发票和非法代开发票,均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 5、. 《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发[2008]80号):在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 6、. 《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发[2008]88号)加强发票核实工作,不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。 7、国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知国税发[2009]114号 综上所述,似乎发票扣除派可用武技很多,但是多不一定管用,就好像10个小学生加在一起也不如一个中学生水平高一样,从文件的表述来看,大多给人遮遮掩掩的感觉,似乎不如真实扣除派来的大气、堂皇。下文对两派武技进行比较分析。 (三)两派武技的PK分析 缺点: 2、发票扣除派的顾忌 发票扣除派经常引用的另外的依据就是发票管理办法的第二十二条:不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。但是不可以报销,就必然意味着不得税前扣除吗?法律依据何在?我想就是引用了这一条的人心里也感到没底儿吧?至于会计法的第九条,征管法的第十九条,那说的都是记账的事,一般更没人引用了。 所得税法的释义中虽然明确说应取得发票的,发票就是适当的凭据,但是一则没说是唯一适当的凭据,二则执法者总不能直接引用释义来作为法律依据吧? 二>是当发票扣除遇到真实、大额。 由上述两派的特点来看,凡事不能绝对,绝对就是固执,绝对就要犯错误。 |
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