增值税的纳税人及其分类

《营业税改征增值税试点实施办法》

第一条在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

问：资管产品管理人是纳税人，还是扣缴义务人？

答：资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

按常规思路，管理人不是资管产品的所有人，可能会设成扣缴义务人。但是为了便利征管，营改增试点政策很务实地把资管产品管理人确定为纳税人，而不是扣缴义务人。如果把管理人确定为扣缴义务人，因为投资人实在太分散，税局追缴、扣缴义务人催缴难度非常大。

1.资管产品运营中的应税行为，以管理人为纳税人。资管产品设计时必须考虑转嫁税负给投资人。

2.保本理财产品到期，投资人取得的收益需要按贷款利息缴纳增值税。此类保本产品，管理人、投资人都缴纳了增值税，相当于投资人负担了两重增值税，并且没有获得抵减。因此，这个设计没有彻底消除重复征税。还需在试点过程中改进。

3.资管产品管理人取得的咨询、管理等服务费需另按规定缴纳增值税。

由此可见，在营改增试点过程中，纳税人、扣缴义务人也不是截然分开的。