货物和劳务税热点问题[2024年2月]

　　1.纳税人提供旅游服务，交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以什么为差额扣除凭证?

　　答：根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)规定：“九、纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。

　　......

　　十一、本公告自发布之日起施行，此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。”

　　2.增值税一般纳税人进口货物，取得海关进口增值税专用缴款书，但未支付货款，能否抵扣进项税额?

　　答：根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题的通知》(国税发〔2004〕148号)规定：“一、纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付货款，其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，……”

　　3.对于前期已经作过异常增值税扣税凭证转出处理，解除异常凭证或经税务机关核实允许继续抵扣的，且纳税人重新确认用于抵扣的进项税额，应如何填写申报表?

　　答：纳税人在办理纳税申报时，需要将按照规定本期应当作异常增值税扣税凭证转出处理的进项税额，填写在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)的第23a栏“异常凭证转出进项税额”。对于前期已经作过异常增值税扣税凭证转出处理，解除异常凭证或经税务机关核实允许继续抵扣的，且纳税人重新确认用于抵扣的进项税额，在本栏次填入负数。

　　4.图书批发零售环节是否免征增值税?

　　答：一、根据《财政部 税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第10号)规定，自2021年1月1日起至2023年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。

　　二、根据《财政部 税务总局关于延续实施宣传文化增值税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第60号)规定，2027年12月31日前，免征图书批发、零售环节增值税。

　　5.纳税人生产、生活性服务业纳税人是否还可以享受增值税加计抵减政策?

　　答：一、《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第1号)三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税加计抵减政策按照以下规定执行：

　　(一)允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

　　(二)允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

　　(三)纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)、《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第87号)等有关规定执行。

　　二、根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告)第七条第六款，加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

　　因此，2023年12月31日后，生产、生活性服务业加计抵减政策执行到期，相关行业纳税人不能再享受增值税加计抵减政策，不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

　　6.自然人销售自己使用过的物品是否征收增值税?

　　答：一、《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院第191次常务会议通过)第十五条规定：“下列项目免征增值税：

　　……

　　(七)销售的自己使用过的物品。”

　　二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十五条规定：“条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

　　……

　　(三)第一款第(七)项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。”

　　7.增值税专用发票可否开给小规模纳税人?

　　答：一、根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第十条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。……”

　　二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院第191次常务会议通过)第二十一条规定：“纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

　　(一)应税销售行为的购买方为消费者个人的;

　　(二)发生应税销售行为适用免税规定的。”

　　8.企业代扣代缴个人所得税取得的2%手续费返还是否缴纳增值税?

　　答：按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应按照经纪代理服务缴纳增值税。

　　9.已抵扣勾选且已用于纳税申报的发票如何调整用途为退税勾选?

　　答：您好!已抵扣勾选且已用于纳税申报的发票调整用途为退税勾选的流程是：一、如果能够成功撤销或作废申报，可在成功撤销或作废申报后使用增值税发票综合服务平台“回退税款所属期”功能，再撤销“确认签名”、撤销抵扣勾选后，重新进行退税勾选;二、如果不能撤销或作废申报，企业应当向主管税务机关提出申请，由主管税务机关核实情况并调整用途。调整用途后，企业无需也无法在增值税发票综合服务平台做勾选操作，直接使用该发票做退税申报即可。

　　来源：国家税务总局北京市税务局      发布时间：2024-03-05