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2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议并通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》，2007年12月6日，国务院令512号公布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《条例》），上述法律及条例均自2008年1月1日起施行。 《企业所得税法》及《条例》施行前后，有关税收政策有了较大变化。《企业所得税法》及《条例》的施行，将给内资企业的企业所得税产生较大的影响。 一、有可能导致应纳税所得额或企业所得税税额减少的因素 （一）税率有较大幅度下降 《企业所得税法》第四条规定：企业所得税的税率为25%；第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）第三条规定：纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%.为照顾众多小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率征收企业所得税；对年应税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征税。 《条例》对小型微利企业的界定条件采取了较为宽松的标准。第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合以下条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 依照上述标准，大多数中小企业将被界定为小型微利企业，实行20%的优惠税率。 总体来讲，因新的法律法规的实施，由于税率的降低，大部分内资企业的企业所得税将呈下降趋势，有利于企业修养生息，增强发展后劲。 （二）明确了收入总额中的不征税收入 《企业所得税法》第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入： 1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费； 3、国务院规定的其他不征税收入。 （三）部分费用税前扣除标准有较大幅度提高 1、工资、薪金支出。《条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。《条例》实施以前，税收法规对工资、薪金支出的扣除规定如下： （1）计税工资制。全年计税工资扣除限额=企业年任职及雇佣员工平均人数*人均月计税工资限额*月数，自2006年7月1日起，企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。 （2）效益工资、薪金制。经有关部门批准实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资、薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度在劳动生产率增长幅度以内的，计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金超过实际发放的工资、薪金额的部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，可以比照工效挂钩的办法，按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。 （3）提成工资、薪金制。对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （4）事业单位的工资、薪金制。事业单位凡执行国务院规定的企业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前扣除；经国家主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣除。 （5）软件开发企业的工资、薪金。软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。但必须同时符合以下条件： ①省级科学技术部门审核批准的文件、证明； ②自行研制开发为满足一定用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬件和光盘等）； ③以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件； ④年销售自产软件收入占企业年总收入的35%以上； ⑤年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50%以上（须经技术市场合同登记）； ⑥年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的5%以上。 新的法律法规对工资、薪金支出作出统一，便于纳税人掌握，增加了部分纳税人工资、薪金的税前扣除额。 2、公益性捐赠支出 《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 《暂行条例》第六条第四款规定：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。 实行《企业所得税法》以后，简化了公益性捐赠支出的计算，提高了捐赠支出的标准，有利于提高纳税人捐赠的积极性，将促进社会的进一步和谐。 3、广告费及业务宣传费支出 《条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 《条例》实施以前，相关税收法规对广告费及业务宣传费支出扣除标准规定如下： （1）、广告费支出。 ①纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。 ② 自2001年1月1日起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城和服装生产企业（从2006年1月1日起）等特殊行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。 ③ 对从事软件开发，集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据述扣除。超过5年的，按上述8%的比例扣除。 |
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