增值税评估案例

目前，基层国税机关的纳税评估工作向多方采集信息、综合应用方面扩展，纳税评估工作已成为提高税收征管质量、保证税收收入的重要渠道。某县国税局依据采集的企业有关涉税信息，与V2.0数据比对分析，根据已建立的纺织行业评估数学模型，找出用电产出的差异，确定评估对象，对该县某棉业有限公司2006年1-6月份的增值税纳税情况进行了实地评估，通过评估企业已入库税收218466.71元。

　　

一、加强外部用电信息与内部V2.0信息应用，确定重点评估对象

　　该有限公司成立于2003年4月，2004年4月19日被认定为增值税一般纳税人，注册资本100万元，主营棉纱。有纺纱机36台，生产规模15000锭。2005年度申报销售额22659564元，缴纳增值税350011元，税收负担率1.54%.2006年1-6月份申报销售额13859717元，销项税额 2356152元，进项税额2222355元，缴纳增值税133797元，税收负担率 0.97%.与全市比低0.97个 百分点，与全省相比低1.6个百分点，与全国相比低2.67个百分点。

　　2006年7月，纳税评估人员参照县局提供的企业用电信息采集表，对该企业2006年1-6月份及2005年度的用电量信息进行认真比对。经查：2006年1-6月份，企业累计耗电1862757度， 金额 1117654元，生产入库产成品721.69吨； 2005年度，企业累计耗电2857967度，金额1800519元，生产入库产成品1284吨。用电量与产量明显不能配比，明显存在疑点，于是，该县将该企业列入重点评估对象，开展了纳税评估。

　　

二、从外围入手分析疑点的可能原因

　　纳税评估工作与税务稽查存在不同之处，作为税收管理系列的评估人员，虽然发现了疑点，但因管理权限所限，不可能采取特殊的稽查手段查证企业少缴税款的事实。因此，如何利用自身优势，全方位搜集企业信息，为评价企业纳税情况提供依据，就成为评估工作能否取得成效的重要方面。评估前，为对企业的基本生产情况详细掌握，评估人员首先了解了该企业的纺纱工艺是环锭纺。其生产工艺流程为：

　　原料 到清花 到梳棉 到并条 到粗纱 到   细纱 到槽筒（摇纱） 到 包装　到废棉  

　　评估中，为详细摸清企业的纳税情况，评估人员从多方面认真了解情况：一是货物流查证法。通常情况下，重点税源企业存货较大，实地盘点有可能存在漏洞。于是评估人员将货物流查证作为一项重要内容运用于一般纳税人企业，到生产经营车间和货物保管处取得一手信息，与帐务记载情况核对，寻找突破；

　　二是外部信息利用法。结合企业的生产经营特点，到电力部门查证电费信息，按照动力费用占产品成本的绝对数额或比例，查实企业生产和销售量。

　　三是资金流查证法。查看往来科目发生额是否有逐步增大、减少等异常情况，通过控制资金流取得企业信息。

　　三、查阅会计资料、利用多种方法进一步确定疑点

　　从7月20日起，评估人员首先对企业的货物流进行了查证，但因企业规模较大，查实货物库存难度较大，评估人员通过1天的实地盘点，才将企业甲仓库的库存产品查验完毕。经查，截止2006年7月，该企业一号仓库库存原材料金额3245998元；库存产成品1587823元。但当评估人员对二号仓库进行盘点的时候，发现企业货物推放杂乱，很难进行盘点，根据经验，每当遇到这种情况，实地盘点不但费时费力，而且准确性不高，又何况企业如果不能提供货物已入库，但财务未入帐的数据，仍然不能确定企业少计多少销售，并极易为约谈举证造成困难。评估人员经过最后商量，放弃了通过盘点找差异的思路，决定兵分两路，一路通过第二种方法（外部信息评估法）进行评估，一路通过第三种方法（资金流评估法）寻找突破。

　　（一）外部信息评估法

　　根据采集的企业有关信息，按照建立的行业评估模型评估指标进行数据测算，再与企业帐面记载的有关生产入库产成品相核对，从中找出企业存在的差异。

　　模型一：根据动力（电力）耗用定额模型进行测算：