案例解析政府补助的财税差异

一、作为应税收入处理的政府补助

【例1】、甲公司是一家工业企业，执行会计准则。2014年1月1日，甲公司申请某项国家级研发补贴，对一项科技技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自2013年1月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期3年，已投入资金160万元。该研究项目还需新增投资200万元（包括场地租赁费、专家费用、人员工资等），计划自筹资金60万元，申请财政拨款140万元。研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。2014年1月30日，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴款项140万元，并于2014年1月31日拨付了140万元。主管部门要求甲公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于2015年12月按时结项。（假定甲企业按年确认收入和费用）

解析：

1、会计处理

（1）2014年1月30日收到补贴款140万元。

借：银行存款  140万元

 贷：递延收益 140万元

（2）2014年确认收入70万元

借：递延收益 70万元

 贷：营业外收入 70万元

（3）2015年确认收入70万元

借：递延收益 70万元

 贷：营业外收入 70万元

2、税务处理

2014年，甲公司收到政府补贴140万元，应在当年一次性确认应税收入140万元，而会计上仅确认了70万元的营业外收入，甲公司在2014年企业所得税年度申报时应调增应纳税所得70万元（140-70）。

2015年，会计上确认了70万元的营业外收入，而在税收上却不确认应税收入，所以，甲公司在2015年企业所得税年度申报时应调减应纳税所得70万元。

【例2】、（依据国家税务总局的案例）甲公司为一家粮食储备企业，执行《企业会计准则》，有关政府补助的经济业务如下（为简化分析，假定甲公司会计上按年确认收入、费用）：

（1）、2013年12月底，甲公司按照有关规定为其自主创新的某技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年7月1日启动，项目期2.5年，预计还需投入资金2000万元，其中贷款1200万元，已于12月下旬和银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率8%，贷款期2年。经审核，2014年1月，政府拨付给甲公司贴息资金72万元。

（2）、2014年实际粮食储备量1.5亿斤，根据国家有关规定，财政部门按照企业当年的实际储备量给予每斤0.04元的粮食保管费补贴，款项于次年2月份支付。2015年2月10日，甲公司收到财政拨付的补贴款。

解析：

1、2014年的会计和税务处理

（1）、1月，收到财政贴息资金72万元。

借：银行存款 72万元

 贷：递延收益 72万元

（2）、2014年，在申报的项目期内分配递延收益=72+2=36（万元）。

借：递延收益 36万元

 贷：营业外收入 36万元

(3)、12月31日，确认应收的粮食保管费补贴款=15000×0.04=600（万元）

借：其他应收款 600万元

 贷：营业外收入 600万元

税务处理：2014年，甲公司收到财政贴息，应在当年一次性确认收入72万元，对于应收的粮食保管费补贴，由于并未实际收到，不确认为当年的收入。由此可见，2014年会计上确认政府补助收入636万元，税务上仅确认72万元，因此，甲公司在申报2014年度企业所得税时，应调减应纳税所得额=636-72=564万元。

2、2015年的会计和税务处理

（1）、2月10日，实际收到粮食保管费补贴款。

借：银行存款 600万元

 贷：其他应收款 600万元

（2）、2015年，分配财政贴息的递延收益36万元。

借：递延收益  36万元

 贷：营业外收入 36万元

税务处理：2015年，甲公司不再确认财政贴息收入，对于收到的粮食保管费补贴600万元，确认为当年的收入，会计上仅确认政府补助收入36万元。因此，甲公司申报2015年度企业所得税时，应调增应纳税所得额=600-36=564万元。

二、作为不征税收入处理的与收益相关的政府补助

【例3】、（依据国家税务总局的案例）甲公司为一家高新技术企业，2009年3月、2014年10月分别从该市财政部门取得技术研发专项资金，企业将其全额计入当年的营业外收入，专项资金支出全部用于费用性支出，具体情况见下表。假设该专项资金符合不征税收入条件，且企业已作为不征税收入处理，企业研发支出不符合资本化条件，专项资金结余部分未上缴相应资金拨付部门，留企业自行支配使用。2015年，甲公司使用历年结存的财政性资金80万元进行技术项目研究开发。