高税率产品按低税率产品计税，少交消费税

    1．案情简介：

    某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。2001年10月初，市国税局直属分局在审查其纳税申报时，发现纳税情况异常，特别是消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。2002年2月21日，市稽查局派员对其2001年1月至12月份纳税情况进行了稽查。

    通过稽查产品销售明细账发现各类应征消费税产品依法定税率计算的应税额与申报数额一致，但酒精的产品销售收入达2，158万元，与2000年同期相比，增长了38％，增幅较大。对此，企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，应纳消费税额却减少了。

    为了弄清情况，稽查人员又对“产成品”账进行了稽查，白酒产量比去年同期增长了11％，酒精产量比去年同期增长了13．8％，增长幅度不大。企业生产的食用酒精全部计入“产成品——食用酒精”账户，2001年1月至12月份结转食用酒精销售成本102万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本996万元，合计结转酒精销售成本1098万元，与酒精产品销售收入明显不符。由此推断，企业存在混淆酒类产品销售与酒精产品销售的问题。

    稽查人员对该厂门市部在内的5个购货单位23份销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额销货发票记账联与发票联产品名称不符，记账联为“食用酒精”，发票联为“粮食白酒”。再核对这两笔业务的核算情况，发现“产品销售收入——食用酒精”账页后面单设一账页，户名为“门市部”，只登记产品销售数量、销售金额。未登记单价及单位成本。该企业混淆产品销售收入、逃避纳税的问题终于查清。销售明细账的“门市部”户记载2001年1月至12月份食用酒精销售收入537万元，实际为65万公斤粮食白酒的销售收入，共少计消费税172．4万元。

    2．案例分析与税务处理。

    对纳税人税目税率的稽查，要针对产品品种多、税率不一的实际，注重对产品投入、产出及销售情况的对比分析，从中寻找疑点，再通过必要的稽查，外调有关凭证将问题落实清楚。

    该酿酒厂将高税率白酒按低税率酒精记销售，少计消费税。根据《征管法》第63条规定，属偷税行为。稽查局决定除令其补缴消费税172．4万元外，并处所偷税款50％的罚款。

    处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚款。账务处理如下：

    1．调整产品销售收入

    借：产品销售收入——酒精    5370000
      贷：产品销售收入——粮食白酒    5370000

    2．补提消费税

    借：产品销售税金及附加    1724000
      贷：应交税金——应交消费税    1724000

    3．缴纳消费税及罚款

    借：应交税金一应交消费税    1724000
        营业外支出——税收罚款862000
      贷：银行存款    2586000