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( 二) 消极意义
尽管欧盟增值税法最新变化具有重要的积极意义，但换个角度思考，可以发现新规定对有关企业也造成了许多不利影响。新规则在一些领域加大了企业履行增值税法义务的复杂程度，也在某些方面增加了企业的行政负担和税负成本。判断是否适用逆向征税程序也不是很容易，因为劳务提供的新规则在各成员国分别执行，而各成员国在具体执行时必然存在差异，不同的成员国采用不同的方法来决定一种贸易是否应属于该国的税收管辖范围。当向非欧盟企业客户提供劳务时，新规则对企业有利，能够看得出成员国是否有可能适用“使用和消费规则”( Use and Enjoyment Rules) 。成员国有权根据新规则决定，对于应该位于欧盟境外，但发生于境内的劳务，要是实际使用地和消费地在该成员国则应适用该国的的增值税。使用和消费规则的发展基本上决定了新规则简化交易的实际程度，因为这加大了税收决定的复杂性和增加了劳务提供者出错的风险。新规定增加了申报要求，从而增加了企业的行政负担。同时，作为一种行政负担，劳务提供地的调整从某种程度上而言提高了实质的增值税成本。
比如说，不能完全退税的企业可能发现成本提高了，当这些企业过去从欧盟境外进口劳务常常可以免征增值税或者从欧盟境内的低税率国家获得劳务也可以少缴增值税，如今，由于逆向征税规则的适用而增加了企业的成本。受到影响的企业包括银行和保险公司都把行政服务外包给非欧盟劳务提供者。由于逆向征税的运行，这样的企业不得不作首次增值税登记。大多数公司能够把这部分增值税作为进项增值税抵扣。不过由于针对客户的逆向征税机制，免征增值税的公司( 诸如保险公司)就不能退回在公司间提供有偿管理服务而产生的那部分增值税。这会导致公司间关系的变化，也会影响欧盟境外的企业。
在适用于B2B 模式的一般规则中，所有的向其他的纳税人提供劳务都需要由客户根据逆向征税机制负责申报增值税，由劳务提供者作类似于以前适用于欧盟境内货物获取的欧盟销售单报告的简明报告。这样的销售详单报告构成了劳务公司的新增义务。
在预备立法阶段，就是否支持欧盟销售详单制度延伸适用于劳务征求了欧盟企业的意见，得到的是一个坚决否定的答案。然而，欧盟委员会和成员国一直致力于采取有效的措施制止增值税欺诈( VAT Fraud) 。因此，这种观点没有被放弃，新的增值税指令包含了延伸欧盟销售详单制度至劳务的条款。更甚的是，欧盟委员会提出了更多的建议以修正现行的销售详单制度，从而试图在将来建立一种更为有效的应对欺诈的制度。欧盟委员会的建议构想了无论货物还是劳务均需在每月月底进行一次销售详单报告的制度。不过，这个建议没有充分考虑其影响，并且许多劳务公司也表达了这样一种担心，即欧盟委员会显然低估了为适应程序和制度的改变而作出必要调整所需要的成本和时间。
为了缓解许多企业的担忧，欧盟委员会没有提议增加欧盟销售详单的详细度。一些成员国最近建议每一项交易都要列出，包括以下信息: 客户增值税登记号，交易数据和价格以及发票号。英国对这种做法表示质疑，同时企业也表达了对增加其额外行政负担和履行成本的担忧。这一建议虽然暂时被搁置了，但有可能会重新提出，因为欧盟委员会和一些成员国在考虑收集额外的数据作为打击税收欺诈和逃税的关键武器。
三、相关企业的应对措施
增值税新规则会影响所有在欧盟跨境提供劳务或者买受劳务的企业，也会影响所有与欧盟成员国的企业有劳务贸易往来的企业以及欲在另一欧盟成员国退税的企业。［9］当新规则在一般规则中为跨境劳务交易提供方便时，也对之前的规则作了特别调整，以保证某些B2C 劳务能在个人客户所在地征税。这也会极大地影响电信、广播和电子服务的跨境提供，包括在线提供软件和娱乐产品的业务。
欧盟增值税新规则对很多企业多会产生实质性的影响。尽管对每个企业的影响程度存在差异，但是所有的企业应该评估新规则对自己业务的影响到底有多大。对提供或者买受跨境劳务的企业来说，劳务提供地规则的变化要求企业对其所得和采购渠道进行彻底地审查，以理解新规则的适用范围，使之对业务的干扰降到最低。企业有必要从自身特殊的角度考虑和分析新规定的影响，至少应当知道如何遵守新规则中的程序和制度。
新增值税规则对在欧盟从事国际贸易的公司也提出了新的挑战，它们需要根据新规定，确定作为从第三方买受劳务或向第三方提供劳务的企业的业务范围并建立“劳务档案”，并根据以上档案评估新规则带来的影响，以确保遵守新的法律，为自身的发展战略作准备。具体而言，其内容包括: 每一个企业都需要投入人力、物力培训员工，以使他们熟悉新生效的规则; 审查财会制度和企业资源规划体系( Enterprise Resource Planning ，ERP) ，［10］执行变更后的程序; 在签订买卖合同时要考虑新规则，谨慎选择合适的贸易术语和条件。相关企业应通过充分有效利用新的增值税规则以降低增值税成本，从而保持竞争力。
除了采取以上措施之外，也要重视新的立法所涉及劳务销售详单报告的要求。销售详单报告的对象应该仅为在客户所在的成员国实际需要征税的劳务，因此免征增值税的劳务( 如金融服务) 不属以上范围。但是对这一行业的劳务提供者而言，有必要熟悉客户所在地成员国适用于其劳务的增值税制度。
从另一成员国买受劳务的企业有必要分析，按照新规则，现在是否有逆向征税的责任。在逆向征税机制下，作为客户的企业有义务申报增值税。这些劳务提供方应当如对待货物贸易一样简要申报劳务提供情况。简明报表由提供方申报，目的是确保根据逆向征税机制B2B 劳务交易，这一信息也能用来核查客户在其所在国根据增值税制申报的交易情况的真实性。如果客户事实上已经按逆向征税机制如实申报了增值税，则这些信息就能得到证实。
综上所述，欧盟增值税法的最新变化与相关企业的利益息息相关。相关企业在正确评估这些变化对其产生的影响的基础上，应结合自身情况，采取有针对性的应对措施，既要合法遵守新规则，又要合理利用新规则，以减少经营成本，获得最佳经济效益。
文章来源——
湖南工业大学学报( 社会科学版) ，2011 年第2 期( 总第79 期)。
作者简介——
刘金星( 1984－) 男，湖南衡阳人，湖南师范大学法学院；
刘超( 1982 － ) 男，南衡阳人，湖南大学法学院。 。。
参考文献:
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［2］The Office of the Revenue Commissioners of Ireland．New Intra－Community VAT Rules on Place of Supply for Services［EB/OL］．［2010－12－16］．http: / /www．revenue．ie /en /tax /vat /leaflets /place－of－Supply－of－services．html．
［3］HM Revenue＆Customs．Cross－border VAT changes2010． 1 January changes to EC Sales Lists HMRC guidance［EB/OL］．［2010 － 12 － 15］． http: / /www． hmrc．
gov． uk /vat /ec － sales － lists． pdf．
［4］See COUNCIL DIRECTIVE 2006 /112 /EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax，Official Journal of the European Union，L 347 /16．
［5］See COUNCIL DIRECTIVE 2008 /8 /EC of 12 February 2008 amending Directive 2006 /112 /EC as regards the place of supply of services，L 44 /12．
［6］ See COUNCIL DIRECTIVE 2008 /8 /EC of 12 February 2008 amending Directive 2006 /112 /EC as regards the place of supply of services，L 44 /13 － 15．
［7］Charlet，Alain and Buydens，Stéphane． VAT and GST Refunds: Towards more business friendly mechanisms［J］．The Tax Journal，2009( 9) : 21．
［8］V．图若尼．税法的起草与设计:第1 卷［M］．国家税务总局政策法规司译．北京:中国税务出版社，2004: 20．
［9］HM Revenue ＆ Customs ． VAT: Cross － border VATchanges2010［EB/OL］．［2010－12－20］．http: / /www．hmrc．gov． uk /vat /cross－border－changes－2010．htm．
［10］Johnmason International Movers． EU VAT package will affect International Moving companies [EB/OL]，［2010－12－23］． http: / /www． johnmason， com/2009 /09 /eu － vat－ package － will － affect － international － moving － companies/． |
